Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/231 О предоставлении имущественного налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/231

Вопрос. Обращаюсь к Вам с просьбой дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

03.03.03 г. я заключил с ОАО договор на обслуживание на рынке ценных бумаг и перевел акции обыкновенные из Центрального Московского Депозитария (ЦМД) для возможности их продажи.

Эти акции я получил в 1993 г. в обмен на ваучеры, о чем имею квитанцию.

Акции находились в ЦМД, что подтверждается записью в Реестре акционеров ЦМД N 155055 по состоянию на 30.04.96 г., лицевой счет N 0001003417.

По требованию МФЦ, я сдал им справку от ЦМД N 1217 от 06.03.03 г. "О движении ценных бумаг за период с 01.01.99 г. по 06.03.03 г." (на одном листе). Из этого следует, что акции находились в моей собственности более трех лет (с 1995 г.).

В декабре 2005 г. я продал 3000 шт. акций РАО ЕЭС в МФЦ. МФЦ сообщил, что как налоговый агент он будет удерживать с меня подоходный налог в размере 13% за 2005 г.

На мой взгляд, действия МФЦ противоречат статьям NN 220, 214.1 Налогового Кодекса РФ и Письму Минфина от 11.07.05 г. N 03-05-01-03/63, дающим мне право на имущественный налоговый вычет.

Инспекция ФНС России N 31 по г. Москве (по месту моего жительства), сообщила, что доход от продажи акций, находившихся в собственности 3 года и более, налогом не облагаются.

Прошу Вас разъяснить, имею ли я право от МФЦ на имущественный налоговый вычет и соответственно быть освобожденным от уплаты подоходного налога.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 13.12.2005 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно.

При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

В случае отсутствия документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

При реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены контракты, договоры, справки, выданные регистратором (депозитарием), в которых указывается, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на ваучеры и т.п.

В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 рублей, - при продаже ценных бумаг находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.

Таким образом, при наличии вышеупомянутых документов, которые подтверждают, что ценные бумаги зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на ваучеры и срок их нахождения в собственности составляет более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется на полную сумму, полученную от продажи таких ценных бумаг.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев