Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-04/2/1 О порядке учета при определении налоговой базы по единому налогу расходов организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 января 2006 г. N 03-11-04/2/1

Вопрос: Организация оказывает гостиничные услуги, применяет УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Гостиничные услуги сертифицированы по Коду ОК-002-93(ОКУН)062101. Соответствуют требованиям нормативных документов ГОСТ Р-51185-98 пп. 5.1, 5.2, 5.5-5.12, 6.1, 6.2, 7.1, 7.3-7.1-, 7.13, 7.14, 7.15, 7.16, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4.

На основании ст. 22, ст. 34 Закона 52-ФЗ от 30.03.1999 г. "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и пп. 2 ст. 14 Закона 181-ФЗ от 17.07.1999 г. "Об основах охраны труда в Российской Федерации" расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также оплате услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала являются обязанностью общества. Без осуществления данных услуг предприятие не имеет права оказывать гостиничные услуги и будет привлечено к ответственности за административное правонарушение, посягающее на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения и общественную нравственность на основании "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ. Так как данные услуги сторонних организаций являются неотъемлемой частью процесса оказания услуг гостиничного хозяйства и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, документально обоснованы и являются обязательными, возникает вопрос:

"Осуществляя деятельность по гостиничному хозяйству правомерно ли учесть оплату услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также оплату услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала при расчете налоговой базы по единому налогу в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ?".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 24.11.2005 г. N 116 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в статье 254 Кодекса.

Согласно подп. 6 п. 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

Пунктами 2.1 и 7.1 санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03", введенных в действие постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 9 июня 2003 года N 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю.

Приказом Минздравсоцразвития России от 16 мая 2005 года N 338 в перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, включены работы в гостиницах и общежитиях.

В связи с этим расходы вашей организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг организаций, осуществляющих медицинское освидетельствование обслуживающего персонала, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Расходы же по оплате услуг специализированных организаций по вывозу мусора статьей 254 Кодекса не предусмотрены и, поэтому, учитываться при определении налоговой базы по единому налогу не должны.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъяснил, какие расходы организация, осуществляющая деятельность в сфере гостиничного хозяйства, вправе признать при определении налоговой базы по единому налогу.

Департамент указал, что согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные ими доходы на сумму произведенных материальных расходов. Перечень таких расходов определен в ст. 254 НК РФ.

Ст. 254 НК включает в состав материальных расходов расходы на услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

В соответствии с действующим законодательством работники гостиниц и общежитий среди прочих подлежат обязательному медицинскому освидетельствованию. Поэтому расходы организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг организаций, осуществляющих медицинское освидетельствование обслуживающего персонала, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

В то же время не учитываются при определении налоговой базы расходы на оплату услуг специализированных организаций по вывозу мусора, поскольку такие расходы не предусмотрены ст. 254 НК РФ.