Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/454 О порядке налогового учета расходов при реализации амортизируемого имущества, выделенного в отдельную амортизируемую группу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/454

Вопрос. Согласно п. 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, в случае получения налогоплательщиком убытка от реализации амортизируемого имущества, полученный убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Каков порядок включения в расходы убытка, полученного при реализации объектов, фактический срок полезного использования которых больше, чем срок полезного использования, определенного в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ (выделенных в отдельную амортизационную группу).

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов при реализации амортизируемого имущества, выделенного в отдельную амортизируемую группу, и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации амортизируемого имущества доходы от реализации уменьшаются на его остаточную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 322 Кодекса амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых превышает срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу по остаточной стоимости, подлежащей включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 Кодекса.

При реализации (выбытии) указанных объектов основных средств, если их остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса.

При этом, поскольку фактический срок использования амортизируемых основных средств больше установленного для целей налогообложения прибыли срока полезного использования, полученный убыток признается при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дал разъяснения по вопросу о порядке налогового учета расходов при реализации амортизируемого имущества, выделенного в отдельную амортизируемую группу, для целей налогообложения налогом на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению на остаточную стоимость этого имущества. При этом, если фактический срок использования амортизируемых основных средств превышает установленный срок их полезного использования, такие амортизируемые средства подлежат выделению в отдельную группу по остаточной стоимости, подлежащей включению в состав расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Если при реализации таких объектов основных средств их остаточная стоимость по-прежнему превышает выручку от реализации, разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика и учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль единовременно в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ.