Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/450 О правомерности включения арендной платы в состав расходов для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/450

Вопрос: Комитет по управлению муниципальной собственностью (Арендодатель), ООО Магазин (Арендатор), ООО (Субарендатор) заключили договор на субаренду нежилого помещения, находящегося в собственности г. Уфы.

Согласно расчета годовой арендной платы, сумма месячной арендной платы перечисляется частично на р/с Арендатора, частично на р/с Арендодателя.

На основании п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются арендаторы муниципального имущества.

1. Просим дать разъяснения по правомерности уплаты Субарендатором в бюджет НДС с арендной платы, подлежащей уплате Арендодателю и Арендатору.

Согласно ст. 615 п. 2 ГК РФ "Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), ... в указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор... К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами"

2. Просим дать разъяснения по правомерности уплаты арендной платы в части, причитающейся оплате Арендодателю (в Комитет по управлению муниципальной собственностью), если

2.1. В договоре субаренды нежилого помещения указано, что: "Арендатор по согласованию с Арендодателем передает, а Субарендатор принимает в пользование нежилое помещение...", т.е. Арендатор не передает свои права и обязанности Субарендатору.

2.2. Арендатор не выставляет Субарендатору на сумму, причитающуюся к уплате Арендатору ни акта, ни счета-фактуры.

Включается ли в данном случае часть арендной платы, оплачиваемая на счет Арендодателя, в расходы, уменьшающие налоговую базу для исчисления налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу правомерности включения арендной платы в состав расходов для целей налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем). К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Учитывая изложенное, по договору субаренды арендатор с согласия арендодателя обязуется предоставить субарендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством, в случае сдачи имущества в субаренду, субарендатор обязуется уплачивать арендную плату арендатору.

Суммы арендной платы, уплаченные субарендатором непосредственно арендодателю, в нарушение гражданского законодательства и (или) договора субаренды, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев