Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 января 2006 г. N 03-03-04/1/3 О порядке начисления амортизации при налоговом учете по имуществу, переданному в лизинг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 января 2006 г. N 03-03-04/1/3

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок начисления амортизации при налоговом учете по имуществу, переданному в лизинг.

Согласно ст. 31 Закона "О финансовой аренде (лизинге)", предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Аналогичные нормы содержатся в налоговом законодательстве.

Имущество переданное в лизинг, учитывается у лизингодателя на балансовом счете "03". Согласно норм налогового законодательства, лизингодатель расходы по приобретению данного имущества списывает на расходы путем начисления амортизации.

Согласно п. 7 ст. 259 Налогового Кодекса РФ, для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Просим пояснить, вправе ли лизингодатель, у которого имущество, переданное в лизинг, в соответствии с условиями договора учитывается на балансовом счете "03", применять к основной норме амортизации коэффициент 3 при налоговом учете.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. В соответствии с указанной нормой Федерального закона стороны при заключении договора лизинга должны определить, у кого предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию.

При этом, пунктом 7 статьи 259 Кодекса установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодексам# под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Учитывая изложенное, применение лизингодателем, у которого предмет лизинга - основное средство учитывается на балансе в соответствии с договором лизинга, к основной норме амортизации специального коэффициента равного трем, является правомерным, за исключением случаев, когда предмет лизинга относится к первой, второй и третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев