Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/190 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и об обложении налогом на доходы физических лиц сверхнормативных суточных

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/190
(извлечение)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.

Одновременно статьей 346.26 Кодекса определено, что для целей указанной главы используется следующее понятие "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Таким образом, в случае осуществления деятельности по продаже покупателям (физическим или юридическим лицам) товаров за наличный расчет, а также с использованием платежных карт по договору розничной купли-продажи, т.е. продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Согласно ситуации, изложенной в письме, оформление сделки розничной купли-продажи и расчеты с использованием контрольно-кассовой техники происходят в офисе организации, а товар отпускается со склада. Данная предпринимательская деятельность подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

При этом обращаем ваше внимание, что если помещение офиса фирмы не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина или павильона, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

По вопросу включения, в совокупный доход сотрудника сверхнормативных суточных сообщаем, что пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

В абзаце десятом данного пункта дополнительно указано, что - при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.

То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов как суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и иных, законодательством должны быть установлены соответствующие нормы.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что "в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации".

То есть Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места, жительства (суточных).

Таким образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

ГАРАНТ:

См. решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 29.05.1998 N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 N 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации.

<...>

Налогоплательщикам предоставление альбомов унифицированных версий первичной учетной документации и их электронных версий осуществляется территориальными органами государственной статистики на договорной основе. В компетенцию финансовых органов вопросы по первичной учетной документации не входят.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев