Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47 Об учете при налогообложении прибыли расходов на страхование имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47

Вопрос: ООО, применяющее метод начисления, заключает договоры добровольного страхования имущества, переданного в лизинг, на срок более 1 года. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Оплата страховых взносов (платежей) производится не разовым платежом, а в 2-3 этапа (условия оплаты предусматриваются в договоре страхования).

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ "Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде".

Просим разъяснить, означает ли данная норма, что страховые взносы по договорам страхования со сроком действия более одного отчетного периода, уплачиваемые не разовым платежом, признаются для целей налогообложения полностью в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены. Т.е. каждый взнос в полной сумме относится в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в день его оплаты.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.11.05 г. N 136 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по перечисленным в статье 263 Кодекса видам.

Согласно пункту 3 статьи 263 Кодекса расходы по указанным в этой статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Из вашего письма следует, что договором страхования имущества установлено перечисление страхового взноса двумя или тремя платежами. Таким образом организация учитывает при налогообложении прибыли расходы в виде перечисленных страховых взносов в момент перечисления указанных средств страховой организации.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для целей налогообложения прибыли организаций учитываемые расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по тем видам добровольного страхования, которые перечислены в ст.263 НК РФ. Это: добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование грузов; добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; добровольное страхование товарно-материальных запасов; добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, в случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по указанным видам. Такие расходы включаются в состав прочих в размере фактических затрат. А в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.