Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2006 г. N 03-03-02/13 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по распространению продукции методом рассылки предложений по продаже

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 января 2006 г. N 03-03-02/13

В настоящее время налогоплательщиками все чаще используется новая форма распространения своей продукции методом прямой рассылки. При этом организация направляет по почте потенциальному подписчику (покупателю) фирменный конверт. В конверт вкладываются информация о предлагаемой к приобретению продукции, бланки заказа, конверты для направления в организацию ответа о принятом в отношении предложения решения и отдельные рекламные материалы.

По мнению ФНС России, при решении вопросов о порядке учета подобного рода расходов для исчисления налога на прибыль необходимо исходить из следующего.

Указанные выше действия организации в целях исчисления налога на прибыль не следует рассматривать безвозмездной передачей, поскольку они предполагают совершение получателем ответных действий. Получаемые потенциальными потребителями материалы не имеют потребительской стоимости и не могут быть ими использованы для иных целей, чем поставленные продавцом рассылки.

Вложенные в конверт материалы выполняют разные функции.

В этой связи из расходов организации на подготовку таких материалов необходимо выделить расходы на рекламу.

Согласно статье 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, объектом рекламы является продукция организации, а итоговым результатом - привлечение интереса к этому объекту рекламы. Кроме того, одним из признаков рекламы является выполнение действий для неопределенного круга лиц.

С учетом изложенного, к рекламным расходам можно отнести только расходы на изготовление рекламных плакатов.

Так как указанные расходы не относятся к расходам на виды рекламы, поименованные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), то в целях налогообложения они признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Остальные из перечисленных затрат являются расходами, направленными на расширение возможностей заключения договоров купли-продажи своей продукции путем выставления оферты заключить договор на определенных условиях (конверты необходимы для доставки предложения до потенциального потребителя, информационные листы - для уточнения предмета и условий договора).

Таким образом, расходы на конверты, почтовые расходы и расходы по изготовлению выраженного в письменном виде предложения заключить договор, в силу определенности круга получающих его лиц, можно рассматривать как затраты на обеспечение действий, направленных на установление хозяйственных отношений в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этом случае такие расходы можно принимать в уменьшение налоговой базы на основании пункта 49 статьи 264 Кодекса.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.11.2005 г. N 01-2-02/1527 о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по распространению продукции методом рассылки предложений по продаже и сообщает следующее.

В настоящее время налогоплательщиками все чаще используется новая форма распространения своей продукции методом предварительной рассылки предложений по продаже. При этом организация направляет по почте потенциальному подписчику (покупателю) фирменный конверт. В конверт вкладываются информация о предлагаемой к приобретению продукции, бланки заказа, конверты для направления в организацию ответа о принятом в отношении предложения решения и отдельные рекламные материалы.

По нашему мнению, при решении вопросов о порядке учета подобного рода расходов для исчисления налога на прибыль необходимо исходить из следующего.

В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии, соответственно, подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

При этом к прочим видам рекламы относятся те ее виды, которые не перечислены в статье 264 Кодекса.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" определено понятие "реклама", под которым понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Исходя из изложенного при изготовлении и (или) приобретении и распространении каталогов товаров с информацией о номенклатуре и цене предлагаемых к продаже товаров, условиях поставок, содержащих банки заказов и конверты с номером абонентского ящика организации-продавца, распространяемых на безвозмездной основе для конечных потребителей, в случае адресной почтовой рассылки по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц) для организации, осуществляющей передачу путем адресной почтовой рассылки указанной информации, подобные расходы не относятся к рекламным расходам, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. При этом расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов и т.п., не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса.

Расходы организации по отправке подобной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц - потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с Управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП "Почта России") следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований пункта 4 статьи 264 Кодекса.

Директор Департамента

М.А. Моторин