Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2006 г. N 03-04-08/20 О порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2006 г. услуг, оказываемых российским и иностранным принципалам по договорам морского агентирования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 января 2006 г. N 03-04-08/20

Вопрос: 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым, налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Понятие и признаки договора морского агентирования содержатся в Главе 52 Кодекса торгового мореплавания РФ. В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса торгового мореплавания РФ, морской агент выполняет различные формальности, связанные с приходом судна в порт, пребыванием судна в порту и выходом судна из порта, оказывает помощь капитану судна в установлении контактов с портовыми и местными властями и в организации снабжения судна и его обслуживания в порту, оформляет документы на груз, инкассирует суммы фрахта и иные причитающиеся судовладельцу суммы по требованиям, вытекающим из договора морской перевозки груза, оплачивает по распоряжению судовладельца и капитана судна суммы, подлежащие уплате в связи с пребыванием судна в порту, привлекает грузы для линейных перевозок, осуществляет сбор фрахта, экспедирование груза и совершает иные действия в области морского агентирования.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду Глава 13 Кодекса торгового мореплавания РФ

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона РФ "О транспортно-экспедиционной деятельности" под экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

НП, членами которого являются российские организации, оказывающие услуги по договорам морского агентирования, заключенным с российскими и иностранными принципалами, на основании статьи 34.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, просит разъяснить подпадают ли услуги, оказываемые российскими морскими агентами под услуги перечисленные в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона РФ от 22.07.2005 N 119-ФЗ), реализация которых с 1 января 2006 года производится по налоговой ставке 0 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2006 году услуг, оказываемых российским и иностранным принципалам по договорам морского агентирования, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 164 Кодекса налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов.

Кроме того, статьей 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется.

Так, подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17, агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками по договорам морского агентирования российским и иностранным принципалам, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не подлежат налогообложению по ставке в размере 0 процентов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова