Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 января 2006 г. N 03-11-04/3/40
См. комментарии к настоящему письму
Вопрос. В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 года изменено понятие розничной торговли для целей ЕНВД. Так, для перевода торговой деятельности на указанный спецрежим необходимо наличие договора розничной купли-продажи. Последний же, согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса, подразумевает передачу покупателю товара для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Какую систему налогообложения следует применять организации, которая торгует спецодеждой и оборудованием исключительно за наличный расчет через магазин площадью 120 кв. м, если в качестве покупателей наряду с частными лицами выступают и предприятия, и индивидуальные предприниматели? Сложность заключается в невозможности отследить на практике, для личного или производственного использования приобретают покупатели товар в магазине.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговли не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанностей осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде торговли спецодеждой и оборудованием за наличный расчет через магазин площадью 120 кв. м посредством заключения договоров розничной купли-продажи, уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом переход вышеназванного налогоплательщика на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности происходит независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются товары.
Заместитель директора департамента |
А.И. Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дал разъяснения по вопросу применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по осуществлению розничной торговли.
В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с 1 января 2006 года изменилось понятие розничной торговли, которая облагается ЕНВД. Теперь под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом, исходя из смысла ст. 492 и ст. 506 ГК РФ, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Однако, НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, обязанности по осуществлению контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Более того, как указал Высший Арбитражный Суд РФ, даже если лицо приобретает товары для обеспечения собственной предпринимательской деятельности, отношения сторон все равно будут регулироваться нормами о розничной купле-продаже, если продавец заведомо осуществляет деятельность по продаже товаров в розницу.
Поэтому организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде торговли товарами (спецодеждой, оборудованием) за наличный расчет через магазин площадью 120 кв. м посредством заключения договоров розничной купли-продажи, имеет право применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2006 г. N 03-11-04/3/40
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 7 февраля 2006 г. N 3