Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/19 Об определении налоговой базы при совершении сделок РЕПО с государственными и муниципальными ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/19

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы при совершении сделок РЕПО с государственными и муниципальными ценными бумагами, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаемых по ставке 15 процентов, при следующей ситуации.

В случае, когда Банк является покупателем государственных и муниципальных ценных бумаг по первой части сделки РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части сделки РЕПО и ценой приобретения по первой части сделки РЕПО (которые включают в себя соответствующие суммы НКД) признается доходом в виде процентов по размещенным средствам (пп. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пп. 1 п. 4 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации"

При определении доходов по методу начисления, Банк на конец отчетного периода обязан начислить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль:

- облагаемую по ставке 24 процента, причитающийся доход по сделке РЕПО (ст. 250 и 290 НК РФ);

- облагаемую по ставке 15 процентов, начисленный (полученный) процентный (купонный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам (ст. 328 НК РФ).

ОАО Банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы Банка отрицательной разницы, образовавшейся в случае, когда по завершенной сделке РЕПО сумма начисленного и уплаченного процентного дохода по государственным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, превышает сумму дохода по сделке РЕПО, облагаемого по ставке 24 процента, при условии общей положительной разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части сделки РЕПО и ценой их приобретения по первой части сделки РЕПО (с учетом НКД).

Одновременно ОАО Банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы отрицательной разницы, возникающей в аналогичных ситуациях по сделкам РЕПО с ценными бумагами, процентный доход по которым облагается по ставке 24 процента.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.12.05 г. N 1753/401100 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 пункта 5 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для покупателей по первой части РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов банка в соответствии со статьей 290 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 1 пункта 4 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации"

Результат указанного расчета, производимого в порядке, установленном в пункте 7 статьи 282 Кодекса, формируется из накопленного процентного (купонного) дохода, причитающегося за время от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операции РЕПО до срока продажи по второй части РЕПО, а также положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой их приобретения по первой части РЕПО, где цена реализации (приобретения) государственных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 282 Кодекса эти виды доходов должны облагаться по ставкам, установленным статьей 284 Кодекса, то есть накопленный процентный (купонный) доход облагается по ставке 15 процентов, а доход в виде положительной разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО по ставке 24 процента.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктом 2 статьи 282 Кодекса"

В том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным, то покупатель по первой части РЕПО учитывает отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном пунктом 1 статьи 269 Кодекса, в пределах суммы процентов, которую покупатель по первой части РЕПО уплатил бы (исходя из ставки рефинансирования Банка России) по долговому обязательству, равному цене приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО без НКД на дату первой части РЕПО за период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев