Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/72
Вопрос: Открытое акционерное общество регулярно проводит работу по сокращению дебиторской задолженности путем ее взыскания и списания нереальной задолженности.
В процессе работы с дебиторской задолженностью возник вопрос, требующий разъяснения.
В соответствии с частью 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
ОАО обращается в арбитражные суды с исками к контрагентам о взыскании дебиторской задолженности. По части исков суды выносят решения об отказе в удовлетворении исковых требований. Законодательством Российской Федерации прямо не предусмотрено такое основание для списания задолженности, как решение суда об отказе в ее взыскании.
В связи с изложенным, ОАО просит разъяснить является ли дебиторская задолженность, во взыскании которой отказано по решению суда, вступившему в законную силу, безнадежным долгом и подлежит ли она списанию.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.01.2006 N ФА-298 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли дебиторской задолженности, во взыскании которой отказано по решению суда, вступившему в законную силу, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
При этом пункт 2 статьи 266 Кодекса определяет, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, Кодексом предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; и, в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.
Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 Кодекса не содержит.
Задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Кодекса.
Заместитель директора Департамента |
А.И. Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
По вопросу признания в целях налогообложения прибыли дебиторской задолженности, во взыскании которой отказано по решению суда, вступившему в законную силу, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований, по которым дебиторская задолженность признается безденежной и учитывается в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с положениями ст. 265 и ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются: долги, по которым истек установленный срок исковой давности; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; долги, по которым обязательство прекращено на основании акта государственного органа; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации. Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной НК РФ не содержит.
Следовательно, безденежной не может быть признана задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям. Такая задолженность не учитывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/72
Текст письма официально опубликован не был