Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/7 О налогообложении ЕСН вознаграждений, выплачиваемых членам Совета директоров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/7

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2

См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2005 г. N 1456/05

Вопрос: Основными видами деятельности ЗАО являются:

1. Содержание казино (не облагается налогом на прибыль) и

2. Общественное питание (облагается налогом на прибыль в соответствии с гл. 25 НК).

Решением общего собрания акционеров членам Совета директоров установлено ежемесячное вознаграждение, которое выплачивается из чистой прибыли Общества.

С членами Совета Директоров ни трудовых, ни каких-либо иных договоров не заключается (не являются членами трудового коллектива).

Облагается ли ЕСН вознаграждение, выплачиваемое членам Совета директоров из чистой прибыли Общества, формируемой за счет 2-х видов деятельности, один из которых облагается налогом на прибыль, а второй - нет.

(Согласно ст. 236 гл. 24 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 09.09.05 N 285/09 по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждений, выплачиваемых членам Совета директоров и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (вносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

В связи с этим следует отметить, что вознаграждение членам Совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договоров между организацией и членами Совета директоров, так как Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам Совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров организации, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.

Таким образом, по нашему мнению, отношения между членами Совета директоров организации и самой организацией не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, вознаграждения членам Совета директоров не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев