Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/76 О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/76

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-03-05/6

Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 НК РФ, убедительно просим дать разъяснение по конкретному вопросу:

Наше предприятие является сельскохозяйственным и занимается в том числе растениеводством и выращивает зерно. У предприятия имеется своя мельница и хлебопекарня. В соответствии с ФЗ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятие освобождено от уплаты налога на прибыль.

Но:

Предприятие осуществляет размол своего зерна в муку и выпекает из данной муки хлеб, который в дальнейшем реализует через свою столовую, свой магазин и своим работникам.

Просим дать ответ, включается ли выручка:

1. от реализации муки, которая произведена путем размола своего зерна и своими силами,

2. а также реализация хлеба, выпечка которого осуществлена своими силами и из своей муки (после размола своего зерна)

в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции?

Либо эта реализация является выручкой облагаемой налогом на прибыль по обычным видам деятельности?

Вопрос касается деятельности предприятия в 2002 году.

Мы руководствуемся:

ФЗ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Ст. 1 п. 5 "Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации."

Согласно Письма Минфина РФ от 19.11.04 г. N 22-1-14-1803@ "О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выраженной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Мы считаем, что мука и хлеб являются продуктами переработки собственной сельскохозяйственной продукции, согласно Федерального закона N 183-ФЗ от 5 декабря 1998 года "О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки":

"Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия:

зерно - семена хлебных злаков, зерновых бобовых и масличных культур, используемые для пищевых, кормовых и технических целей;

продукты переработки зерна - мука, крупа, хлебобулочные и макаронные изделия, комбикорма, побочные продукты переработки зерна. Понятия "зерно" и "продукты переработки зерна" далее по тексту настоящего Федерального закона именуются как "зерно и продукты его переработки";".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.12.2005 без номера и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогам и сборах" (с учетом изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В то же время, в связи с тем, что в 2006 году заканчивается льготный период в виде нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации" предлагается продлить ее действие на 2006-2007 годы и соответственно скорректировать период применения налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.

Поскольку главой 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон). Согласно статье 1 Закона сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Технологический процесс производства муки и крупы следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Промышленной переработкой считается глубокая переработка - это хлеб, выпечка и другие изделия из муки и крупы.

Таким образом, по нашему мнению, к прибыли от реализации муки, которая произведена путем размола своего зерна и своими силами применяется налоговая ставка 0 процентов, а к прибыли от реализации хлеба, выпечка которого осуществлена из своей муки и своими силами применяется налоговая ставка, предусмотренная статьей 284 Кодекса, то есть 24%.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев