Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2006 г. N 03-05-01-04/12 О налогообложении доходов физических лиц, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 января 2006 г. N 03-05-01-04/12

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации "Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков". При этом доход при определении налоговой базы определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

ОАО просит разъяснить значение термина "соответствующая категория". Что считается категорией:

- отношение ценных бумаг к организованному рынку (обращающиеся и необращающиеся);

- отношение ценных бумаг к одному виду (простые акции, привилегированные акции паи, векселя и т.д.);

- отношение ценных бумаг к одному эмитенту;

- отношение ценных бумаг к реализации (т.е. расходы на приобретение ценных бумаг, которые еще не реализованы к моменту выплаты средств, не учитываются при определении налоговой базы)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.12.2005 N 1/10-7483 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, а также финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Отдельных категорий ценных бумаг в зависимости от их вида, эмитента и других признаков статьей 214.1 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Из п. 1 ст. 241 следует, что категориями ценных бумаг для целей этой статьи являются: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг; ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг; финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов; ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Перечень категорий является закрытым. Выделение групп ценных бумаг в зависимости от их вида, эмитента и других признаков статьей 214.1 НК РФ не предусмотрено.