Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/64 Об учете в целях налогообложения прибыли комиссии в виде процента от суммы непогашенного кредита, уплаченной банку за обслуживание кредитного счета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/64

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/824

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Между банком и заемщиком (юридическим лицом), применяющем общую систему налогообложения, заключен кредитный договор на открытие кредитной линии, согласно которому банк открывает заемщику кредитную линию в размере лимита кредитования на приобретение каких-либо товаров с определенным сроком погашения; выдача кредитов осуществляется несколькими суммами по заявлению заемщика в пределах лимита задолженности, независимо от их частичного погашения и в пределах общего срока действия договора; за пользование кредитом банк ежемесячно начисляет проценты в размере 14% годовых. За открытие и ведение ссудного счета заемщик ежемесячно уплачивает банку комиссию (комиссионное вознаграждение) в размере 6% от суммы остатка задолженности по кредиту.

ООО считает, что суммы указанного комиссионного вознаграждения должны учитываться заемщиком в составе внереализационных расходов как расходы за услуги банков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 15 части 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ) по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии # главой 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статья 265 НК РФ предусматривает, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно п. 15 ч. 1 ст. 265 НК РФ относятся, в частности расходы на услуги банков.

Указанная норма не устанавливает ограничений в перечне услуг банков, расходы на оплату которых учитываются в целях налогообложения прибыли. Открытие и ведение ссудного счета по своей правовой природе является услугой предоставляемой банком заемщику для обеспечения учета задолженности. Следовательно, расходы на оплату комиссии за открытие и ведение ссудного счета относятся к внереализационным расходам. При этом следует учитывать, что признание указанных расходов внереализационными не зависит от порядка определения размера вознаграждения. На основании ст. 421 ГК РФ, согласно которой условия договора определяются по усмотрению сторон, комиссионное вознаграждение за открытие и ведение ссудного счета может быть предусмотрено сторонами в твердой сумме, в виде процента от суммы непогашенной задолженности по кредиту, а также в иных формах. Иное толкование означало бы неравное положение налогоплательщиков-заемщиков, по-разному согласовавших условие о размере вознаграждения за открытие и ведение кредитной линии. Таким образом, комиссионное вознаграждение за открытие и ведение ссудного счета должно учитываться заемщиком в составе внереализационных расходов на основании п. 15 ч. 1 ст. 265 НК РФ.

На основании вышеизложенного, ООО просит разъяснить:

1) вправе ли заемщик в рассматриваемой ситуации учитывать на основании п. 15 ч. 1 ст. 265 НК РФ комиссионное вознаграждение, ежемесячно выплачиваемое банку за открытие и ведение ссудного счета, размер которого установлен в процентах от суммы непогашенной задолженности по кредиту, в составе внереализационных расходов как расходы на услуги банков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Просим также без привязки к рассмотренному примеру ответить на следующие вопросы:

2) Вправе ли заемщик учесть как внереализационные расходы по оплате услуг банков, отвечающие признакам, установленным в ст. 252 НК РФ, вне зависимости от наименования и содержания такой услуги?

3) Вправе ли заемщик учесть как внереализационные расходы выплаченное банку вознаграждение за банковскую услугу, оказанную в рамках кредитных правоотношений, если размер вознаграждения стороны определили в процентном отношении к сумме непогашенного кредита?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.09.2005 N 449 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли комиссии в виде процента от суммы непогашенного кредита, уплаченной банку за обслуживание кредитного счета, и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе, расходы на оплату услуг банков.

В составе расходов на услуги банков может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций.

Вместе с тем, в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном статьей 269 Кодекса.

2. Подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса не приводит перечень услуг банка, оплата которых подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При этом такие расходы согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Кроме того, такие расходы, должны возникать из договоров, заключенных между налогоплательщиком и банком (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор и др.).

3. В случае уплаты в пользу банка вознаграждения за банковскую услугу, оказанную в рамках кредитных правоотношений, размер которого определен в процентах к сумме непогашенного кредита, данное вознаграждение также как и комиссия за обслуживание кредитного счета подлежит включению # состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в порядке, установленном статьей 269 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев