Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/4/19 О возможности признания в налоговой базе по налогу на прибыль организаций платежей за сверхнормативные потери в электрических сетях, уплачиваемых в соответствии с условиями договора и связанных со спецификой предприятия

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/4/19

Вопрос: В соответствии со статьей 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии со статьей 265 НК к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба, а также согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 к внереализационным расходам относятся другие обоснованные расходы. Основной деятельностью нашего предприятия является эксплуатация наружных систем электроснабжения, внутренних систем электроснабжения; передача и распределение электрической энергии - по условиям договора предприятие обязано оплачивать полученную электрическую энергию в объемах, компенсирующих нормативные и сверхнормативные потери в электрических сетях.

Прошу пояснить:

Могут ли быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль платежи за сверхнормативные потери в электрических сетях, уплачиваемые в соответствии с условиями договора и связанные со спецификой предприятия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.07.2005 N 49-02/512 по вопросу возможности признания в налоговой базе по налогу на прибыль организаций платежей за сверхнормативные потери в электрических сетях, уплачиваемых в соответствии с условиями договора и связанных со спецификой предприятия, и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что по условиям договора помимо фактически полученной вами электроэнергии, вы оплачиваете нормативные и сверхнормативные потери в электрических сетях.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив технологических потерь каждого конкретного виды сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Поэтому вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером). Чтобы установить нормативы образования технологических отходов используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке для целей налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступивших в силу с 1 января 2006 года) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Таким образом, потери электроэнергии при ее транспортировке, компенсируемые вами, могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери при производстве и (или) транспортировке в пределах норматива технологических потерь.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Учитывая изложенное, сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев