Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2006 г. N 03-05-02-04/4 О применении налогового вычета при расчете суммы авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащей уплате в федеральный бюджет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2006 г. N 03-05-02-04/4

Вопрос: ОАО в расчете авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2005 года применил налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Фактически уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование меньше начисленных. МНФНС РФ провела камеральную налоговую проверку ЕСН за полугодие 2005 года и вынесла решение от 22 сентября 2005 года, в котором считает, что в строках 0300 - 0340 при расчете авансовых платежей по ЕСН нужно ставить не сумму начисленных, а сумму уплаченных страховых взносов по ОПС. Это противоречит нормам ст. 243 п. 2 НК РФ и разъяснениям, изложенным в письме Федеральной налоговой службы N 05-0-09/32@ от 01.11.2004 года.

В связи с вышеизложенным, просим дать письменный ответ: "Какой вычет необходимо применять при начислении единого социального налога в федеральный бюджет - начисленных или уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.12.2005 по вопросу применения налогового вычета при расчете суммы авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В Рекомендациях по заполнению формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденных приказом Минфином России от 17.03.2005 N 40н (зарегистрировано в Минюсте России 28 марта 2005 г., регистрационный номер 6452) также указано, что по строке 300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В связи с изложенным, налогоплательщики при заполнении строк 0300 - 0340 в форме Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу должны отражать суммы начисленных за тот же отчетный период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев