Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/46 Об определении совокупной суммы взносов работодателя, выплачиваемого по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/46

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах по вопросу, возникающему у дочерних обществ электросвязи (вкладчиков фонда) в связи с планируемым заключением договоров негосударственного пенсионного обеспечения. Условия договора соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности, пенсионная схема предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников, выплата пенсий производится пожизненно и др. Министерство финансов РФ ранее высказывало свою точку зрения о соответствии условий договоров действующему законодательству в своих письмах от 29.06.2005 N 03-03-04/3/2 и от 28.06.2005 N 03-05-01-04/211.

Условия договора предусматривают, что пенсионный фонд производит удержание 3% (трех процентов) от суммы каждого перечисленного вкладчиком пенсионного взноса на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов фонда, т.е. покрываются расходы на собственную деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению в соответствии со ст. 17 ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Данные денежные средства не распределяются пенсионным фондом на именные счета участников.

У дочерних компаний ОАО (вкладчиков) возникает неопределенность в квалификации для целей налогообложения данных платежей.

В соответствии со ст. 17 ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионным взносом признаются денежные средства, уплачиваемые вкладчиком в пользу участника в соответствии с условиями пенсионного договора. В соответствии с действующей редакцией ст. 255 НК РФ расходом на оплату труда признаются начисления работникам, в т.ч. в форме взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников при условии, что применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Ранее, до вступления в силу изменений, внесенных федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ, Минфин России высказывал мнение, что в целях прибыли при определении размера совокупной суммы платежей работодателей по договорам пенсионного страхования учитывается вся сумма взноса, рассчитанная в соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса, несмотря на то, что до 3 процентов взносов негосударственным пенсионным фондом может направляться на обеспечение уставной деятельности фонда (письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-02-05/1/8). Причем данное положение применялось как при учете взносов на солидарных пенсионных счетах, так и учете пенсионных взносов на именных счетах участников.

1) правомерно ли признание вкладчиком удержанных пенсионным фондом 3% от пенсионного взноса расходом по налогу на прибыль?

3) имеет ли данный взнос признаки объекта налогообложения ЕСН - выплата физическому лицу по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.10.05 г. N 2839 и сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 N 204-ФЗ (далее - Закон) внесены изменения в пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым суммы взносов (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

На основании пункта 1 статьи 3 Закона указанные положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Согласно статье 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах (далее - Закон) имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет, в том числе, части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса.

Согласно статье 255 Кодекса совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, при определении указанной совокупной суммы взносов работодателя, выплачиваемого по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, организация учитывает всю сумму взноса, рассчитанную в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев