Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/81 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/81

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2008 г. N 03-11-04/3/331

Вопрос: Наш магазин занимается розничной торговлей рыболовно-охотничьих товаров и является плательщиком ЕНВД.

Общая площадь торгового зала составляет 51,2 кв. метра, что подтверждено данными ФГУП.

В одной части торгового зала находится отдел торговли рыболовными товарами, в другой части зала - отдел торговли охотничьими товарами, в том числе охотничьим оружием и боеприпасами к ним. В каждом отделе имеется свой аппарат ККТ, на отделы зал условно разделен стеклянными витринами.

Согласно Закона Приморского края "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 27.11.2002 г. с учетом изменений и дополнений, коэффициент К2 зависит от ассортимента товаров. В нашем случае коэффициент К2 для одних товаров равен 0,27 (туристические и рыболовные товары), а для других - 0,74 (охотничье оружие).

ЕНВД при розничной торговле рассчитывается исходя из площади торгового зала, которая определяетсч на основании правоустанавливающих документов, но Налоговый кодекс РФ и вышеуказанный Закон Приморского края не определяют каким образом в нашей ситуации рассчитать ЕНВД, т.е. каким коэффициентом К2 мы должны пользоваться. Или мы должны применять оба коэффициента, разделив площадь торгового зала пропорционально видам товаров?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Согласно статье 3 Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ "О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" пункт 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен нормой, устанавливающей, что в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К_2.

При этом согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право определять виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности, предоставлено представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на 2006 календарный год могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Исходя из изложенного, по вопросу применения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор как ассортимент реализуемых товаров при осуществлении розничной торговли, вашей организации следует обращаться к законодательному (представительному) органу власти Приморского края или представительному органу муниципального образования в зависимости от того закон Приморского края или решение представительного органа муниципального образования применяется на территории города Владивосток, на которой осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход.

Что касается расчета налоговой базы, то согласно статье 346.29 Кодекса корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми представительных органов муниципальных районов, городских округов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой их# которой установлен законом субъекта Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов значения корректирующего коэффициента К2, то при исчислении налоговой базы по данному налогу вашей организации следует применять коэффициенты по каждой группе товаров.

По нашему мнению, возможно определение значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор как ассортимент реализуемых товаров при осуществлении розничной торговли исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.

Например:

     К2   - корректирующий коэффициент базовой доходности  для  розничной

            торговли непродовольственными товарами

     К2   - корректирующий коэффициент  базовой  доходности,  учитывающий

       а    ассортимент реализуемых товаров

     К2   - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий

       пр   прочие факторы (сезонность, местонахождение и т.д.)

     К2   - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий

       ор   реализацию оружия

     К2   - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий

       р    реализацию рыболовных снастей

     Т    - товарооборот по реализации всех товаров

      об

     Т    - товарооборот по реализации оружия

      ор

     Т    - товарооборот по реализации рыболовных снастей

      р

     К2  = [К2   х (Т  /Т  )] х [К2  х (Т /Т  )] х др. группы товаров

       а      ор     ор  об        р     р  об

     Таким образом, К2 = К2  х К2  .

                           а     пр

Данный расчет налогоплательщики вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Директор Департамента

М.А. Моторин