Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 03-04-08/29 О применении НДС при транспортировке российской нефти по территории Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2006 г. N 03-04-08/29

Вопрос: ОАО оказывает услуги по транспортировке нефти Заказчикам - резидентам Российской Федерации по территории Российской Федерации, а также по территории Республики Казахстан. Для оказания услуг по транспортировке нефти по территории Республики Казахстан ОАО, действуя как агент Заказчиков - собственников транспортируемой нефти, заключает договоры на транспортировку нефти по территории Республики Казахстан с подрядчиком - резидентом Республики Казахстан.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подп. "а" п. 1 ст. 5 и п. 2 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г. (с учетом изменений, внесенных Протоколом от 15.09.2004 г.) обложение НДС услуг по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации на таможенную территорию Республики Казахстан, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, производится по ставке налога в размере 0 процентов. При этом на основании Соглашения нулевая ставка НДС применяется также в отношении услуг по транспортировке нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ.

Просим Вас разъяснить, облагаются ли в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов услуги по транспортировке нефти организации - подрядчика - резидента Республики Казахстан:

- если поставка нефти осуществляется Заказчиком из России в Казахстан на условиях поставки DAF (Инкотермс 2000);

- если поставка нефти осуществляется Заказчиком из России в Казахстан на условиях поставки, совпадающих с условиями поставки DAF (Инкотермс 2000) за исключением обязанности по транспортировке товара, которая возлагается на Продавца до места назначения товара.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при транспортировке российской нефти по территории Республики Казахстан и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 сентября 2000 года (далее - Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон. При этом данной статьей Соглашения установлен перечень услуг, облагаемых нулевой ставкой налога на добавленную стоимость, независимо от норм налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан.

В указанный перечень включены услуги по транспортировке товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны.

Что касается услуг по транспортировке товаров, ввозимых с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию другой Стороны, то применение в отношении таких услуг ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов вышеуказанной статьей 5 Соглашения не предусмотрено.

Как следует из вашего письма, услуги по транспортировке российской нефти по территории Республики Казахстан от границы Российской Федерацией и Республикой Казахстан оказывает налогоплательщик Республики Казахстан. Данные услуги следует рассматривать как услуги по транспортировке товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан с таможенной территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что до настоящего времени протокол, указанный в статье 5 Соглашения не вступил в силу, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами налогового законодательства Республики Казахстан.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова