Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/21 О налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам с 1 января 2005 года

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/21

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50

Вопрос: В соответствии с Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", надбавки, выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах норм, не подлежали обложению ни ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 г. N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены.

С 01.01.2005 года в соответствии с новой редакцией ст. 302 Трудового кодекса РФ и статьей 138 Федерального закона от 22.08.2004 г. N 122-ФЗ, "работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем".

Прошу разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ выплачиваемые с 01.01.2005 года компенсации работникам при выполнении ими работ вахтовым методом в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемой работникам с 1 января 2005 года, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 и подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектом Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по сути, так и формально в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, то они не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии выплаты в размере и порядке, предусмотренном Трудовым кодексом Российской Федерации.

Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2005 года, установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.

Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые с 1 января 2005 года в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что они выплачиваются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Заместитель директор Департамента

А.И. Иванеев