Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36 О порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении налогом на имущество организаций основных средств, предназначенных исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36

Вопрос. В соответствии с ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н) доходные вложения в материальные ценности, отражаемые на счете 03, относятся к основным средствам. Нужно ли учитывать это изменение при уплате в 2006 году налога на имущество по итогам 2005 года или же только при расчете налога на имущество за 2006 год?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.02.2006 N 116 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 г. N 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Таким образом, начиная с 2006 года (т.е. с расчетов за первый квартал 2006 года) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).

При расчете налога на имущество за 2005 год следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев