Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/117 Об обложении НДС и налогом на прибыль расходов, связанных с сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, реализуемых за пределы территории РФ через агента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/117

Вопрос: ООО заключило с российским предприятием агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием товара являются расходами Агента при условии их документального подтверждения.

По итогам 1 полугодия ООО, как Агент, имея документальное подтверждение произведенных расходов на транспортировку и страхование товара Принципала, включило данные расходы в себестоимость агентского вознаграждения.

В последующем, Принципал произвел возмещение Агенту данных расходов в составе агентского вознаграждения. Агент, получив возмещение расходов, включил данное возмещение в состав прочей реализации и уплатил НДС в бюджет со всей суммы возмещенных расходов, а также налог на прибыль по итогам 9 месяцев.

Правильно ли мы считаем, что если Принципал возместил Агенту расходы на транспортировку и страховку, то Агент должен исключить эти расходы из состава себестоимости в 1 полугодии, сделать перерасчет по налогу на прибыль за 1 полугодие и предоставить исправленную декларацию. И соответственно, НДС уплаченный с возмещенной Принципалом суммы как с прочей реализации и налог на прибыль по итогам 9 месяцев будут считаться переплатой в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.11.2005 N 338/11-05 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

В соответствии со статьей 1011 "Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии" ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям 52 главы ГК РФ или существу агентского договора.

Так, согласно статье 1001 ГК РФ по исполнении комиссионного поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (в данном случае - расходы на транспортировку и страхование товара).

В соответствии с пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В рассматриваемой ситуации, согласно условиям договора, принципал возмещает агенту расходы на транспортировку и страхование товара, что свидетельствует о том, что данные расходы несет принципал, а агент лишь фактически оплачивает услуги за принципала.

Следовательно, в данном случае затраты по оплате расходов на транспортировку и страхование товара агент в целях налогообложения прибыли не вправе учесть.

Также сообщаем, что согласно статье 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

Таким образом, включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определяемую ООО, расходов связанных с сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, реализуемых за пределы территории Российской Федерации через агента, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъясняет порядок налогообложения налогом на прибыль расходов агента по агентскому договору.

В соответствии со ст.1005 и иными положениями ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться нормы о договоре поручения или комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

В случае осуществления агентом действий от своего имени за счет принципала, к их отношениям применима ст.1001 ГК, устанавливающая, что по исполнении комиссионного поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. А в соответствии с п.9 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями договора.

Таким образом, если агентский договор предусматривает возмещение агенту расходов по выполнению определенных действий (например, транспортировка и страхование груза), то затраты агента по оплате таких расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В то же время согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора, определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора. Поэтому включение в налоговую базу по НДС расходов связанных с сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.