Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/79 О применении ст. 251 НК РФ к участнику общества, принимающего векселя в счет погашения задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/79

Вопрос: В соответствии со ст. 34.2. НК РФ просит дать письменное разъяснение по вопросу применения ст. 251 НК РФ в следующем случае:

Российская организация, являющаяся участником в нашем обществе и владеющая более 50% долей в уставном капитале, получила право требования к нашему обществу в части исполнения денежного обязательства на основании неисполненного решения общего собрания о перечислении денежных средств (из чистой прибыли). С момента принятия решения общего собрания прошло несколько месяцев. Денежных средств на расчетном счете у нашего общества не достаточно для исполнения решения собрания участников, но имеются векселя банков, срок предъявления которых не наступил.

Подлежит ли применению у участника общества, принимающего векселя в счет погашения задолженности, п.п. 10 п. 1 статьи 251 НК РФ, или к передаче векселей должна применяться норма п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ как к безвозмездно полученному имуществу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.12.2005 N 24/2498 и по вопросу, поставленному в нем, сообщаем следующее.

Как следует из вашего письма, дочерняя компания осуществила распределение чистой прибыли в пользу материнской компании. В связи с недостатком денежных средств на расчетном счете организации, в счет оплаты части чистой прибыли, распределенной в пользу материнской компании, налогоплательщик предоставляет векселя третьих лиц.

Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса в целях Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно порядку налогообложения прибыли, установленному главой 25 Кодекса, данная операция подлежит налоговому учету в следующем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

В виду того, что векселя третьих лиц служат средством оплаты доли прибыли, распределенной участнику общества, их стоимость также не учитывается при налогообложении прибыли.

Что касается налогового учета векселей у получающей стороны, сообщаем следующее.

В рассматриваемой ситуации применение подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неправомерно, так как в данном случае векселя третьих лиц в целях налогообложения прибыли рассматриваются как ценные бумаги.

Применение подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса также неправомерно, так как векселя третьих лиц в данном случае передаются материнской компании не безвозмездно.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) налогоплательщика.

Так как в рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются ценными бумагами, доход в размере начисленных дивидендов признается на момент получения векселей третьих лиц.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

Таким образом, превышение рыночной стоимости полученных векселей над размером начисленных дивидендов, являясь безвозмездно полученным имуществом, соответствующим требованиям подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитывается в составе доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Департамент дает разъяснения о порядке налогообложения операции по передаче дочерней компанией материнской компании векселей третьих лиц в счет оплаты части чистой прибыли, распределенной в пользу материнской компании.

Департамент указывает, что согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Поскольку в указанной ситуации векселя третьих лиц служат средством оплаты доли прибыли, распределенной участнику общества, их стоимость также учитывается при налогообложении прибыли у передающей стороны.

Исходя из анализа положений ст. 251 НК РФ, у получающей стороны переданные ей векселя не могут быть отнесены к доходам, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, и облагаются в общеустановленно порядке. Однако, согласно п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации. Таким образом, превышение рыночной стоимости полученных векселей над размером начисленных дивидендов, являясь безвозмездно полученным имуществом, не учитывается в составе доходов, подлежащих налогообложению.