Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/110 О прядке налогообложения налогом на прибыль невостребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/110

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение по возникшему вопросу о невостребованных акционерами дивидендах.

Пункт 1 статьи 42 ФЗ N 208 "Об акционерных обществах" устанавливает, что Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

В пункте 19 Положения о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (утв. Минэкономики и финансов РФ 10.01.1992 г.), которое является действующим и применяется в части не противоречащей ФЗ N 208 "Об акционерных обществах", сказано, что акционер вправе требовать выплаты неполученных дивидендов независимо от срока образования задолженности. Данная норма не противоречит ФЗ N 208 "Об акционерных обществах".

Суммы объявленных, но не выплаченных дивидендов являются кредиторской задолженностью.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года N 34н).

Срок исковой давности три года (статья 196 ГК РФ).

Подпункт 18 статьи 250 Налогового кодекса относит суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, к внереализационным доходам.

Таким образом, получается, что с одной стороны Общество обязано выплатить дивиденды акционеру, который обратился по истечении срока исковой давности, а с другой стороны Общество обязано через три года списать невостребованные дивиденды как суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, отнести их к внереализационным доходам и повторно обложить налогом на прибыль, что сделать одновременно не представляется возможным.

Просим разъяснить:

- Обязано ли общество выплатить дивиденды акционеру, если он обратился за их получением по истечении срока исковой давности?

- Обязано ли общество списать невостребованные дивиденды как сумму кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль невостребованных акционерами дивидендов и сообщает следующее.

1. Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Учитывая изложенное, вопрос об обязанности общества выплатить объявленные дивиденды акционеру, если он обратился за их получением по истечении срока исковой давности, не относится к компетенции Минфина России.

2. В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются, в том числе, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Порядок определения сроков исковой давности установлен Главой 12 "Исковая давность" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Статьей 197 ГК РФ предусмотрено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Также установлены случаи приостановления течения срока исковой давности (статья 202 ГК РФ) и перерыва течения срока исковой давности (статья 203 ГК РФ).

Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особого срока исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов. Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям, утвержденное Министерством экономики и финансов Российской Федерации 10.01.1992, не относится к актам законодательства Российской Федерации.

Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

Учитывая изложенное, суммы невостребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев