Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/32 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль товарищества собственников жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/32

Товарищество собственников жилья, зарегистрированное в июле 1996 года, является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Федеральным законом от 24 декабря 1992 года N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" и Федеральным законом от 15 июня 1996 года N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья".

В соответствии с уставом ТСЖ:

обеспечивает надлежащее санитарное, противопожарное, техническое состояние жилых домов и придомовой территории;

выступает заказчиком на коммунальные услуги, заключает договоры с соответствующими организациями на оказание услуг, производит их полную оплату;

осуществляет капитальный ремонт жилых домов в установленном законом порядке;

определяет размеры обязательных платежей, вносимых членами товарищества;

обеспечивает своевременное поступление от членов ТСЖ взносов, направляемых на эксплуатацию, содержание и ремонт домов

Для осуществления уставной деятельности ТСЖ получает денежные средства:

от собственников жилья в виде обязательных платежей на содержание и ремонт общего имущества, в том числе на капитальный ремонт, аккумулирование которых осуществляется на отдельном счете;

от собственников жилья в виде коммунальных платежей на оплату водо-, тепло-, газо-, электроснабжения, горячего водоснабжения, канализации и иных предоставленных им коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством;

дотации на финансирование затрат на эксплуатацию и текущий ремонт;

дотации (компенсации) за предоставление льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан;

субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан.

В рамках уставной деятельности ТСЖ заключает договоры с организациями на следующие виды услуг:

на техническое обслуживание лифтов,

на обслуживание диспетчерской связи и сигнализации,

на обслуживание систем дымоудаления,

на вывоз твердых бытовых отходов,

на отпуск питьевой воды и коммунальное водоснабжение, прием сточных вод,

на отпуск питьевой и электрической энергии,

на поддержание санитарного состояния мест общего пользования и прилегающей территории,

на текущий ремонт жилых домов.

Таким образом, полученные денежные средства перечисляются ТСЖ организациям на основании заключенных договоров.

На основании представленной ситуации, прошу дать разъяснения по ряду вопросов, касающихся налогообложения ТСЖ.

1. Являются ли указанные выше виды денежных средств целевыми средствами для ТСЖ, получаемые для ведения уставной деятельности некоммерческой организации, и соответственно не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль?

2. Являются ли накопления на капитальный ремонт, получаемые от собственников жилья и аккумулированные на счетах ТСЖ, целевыми поступлениями, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль товарищества собственников жилья и сообщает следующее.

1. Правовое положение и основы деятельности товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов регламентируются в настоящее время Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК), Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - ЖК) и иными правовыми актами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, регулирующим соответствующие правоотношения.

Жилищные и жилищно-строительные кооперативы в соответствии со статьей 116 ГК и статьей 110 ЖК являются потребительскими кооперативами - формой некоммерческого добровольного объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме.

Товариществом собственников жилья, как это установлено статьей 135 ЖК, признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Из положений указанных выше законодательных актов следует, что на основании решения общего собрания членов товарищества собственников жилья или жилищного, жилищно-строительного кооператива (далее - ТСЖ и ЖСК), являющегося высшим органом управления ТСЖ и ЖСК, в товариществе могут устанавливаться обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества, а также могут образовываться специальные фонды товарищества, расходуемые на предусмотренные уставом цели, включая восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования.

Статьями 153 и 154 ЖК на членов ТСЖ и ЖСК возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги.

При этом статьей 155 ЖК установлено, что члены ТСЖ либо ЖСК или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с федеральным законом о таком кооперативе, вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ либо органами управления ЖСК или органами управления иного специализированного потребительского кооператива.

Жилищное законодательство, таким образом, предусматривает обязанность участия членов ТСЖ и ЖСК своими средствами в реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ТСЖ либо ЖСК, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ТСЖ и ЖСК, направляемые на установленные цели.

Некоммерческие организации, в т.ч. ТСЖ и ЖСК, согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, предусмотрен статьей 251 Кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством обязательными для данной правовой формы организации, и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов.

Вместе с тем, в целях статьи 251 Кодекса целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ и ЖСК не относятся.

Исходя из изложенного, плата членов ТСЖ либо ЖСК за содержание и ремонт жилого помещения, включающая в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируются в качестве выручки от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ либо ЖСК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом для целей налогообложения принимаются расходы ТСЖ либо ЖСК, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

2. Что касается поступлений от членов ТСЖ на формирование резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт дома, сообщаем, что ввиду отсутствия такого вида расходов в пункте 2 статьи 251 Кодекса, данные поступления относятся к доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль организаций. При этом товарищество собственников жилья расходы по формированию данного резерва не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, ввиду следующего.

Статья 260 Кодекса предусматривает возможность создания резерва под предстоящие ремонты основных средств, расходы на формирование которого уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в отношении основных средств налогоплательщика.

Так как жилой дом не находится в собственности ТСЖ и не является его основным средством, расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт дома не уменьшает полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик - ТСЖ фактические затраты, связанные с ремонтом дома, как обоснованные расходы, относит к расходам в целях налогообложения прибыли, классифицируя их, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев