Письмо УФНС по г. Москве от 10 января 2006 г. N 18-03/3/248 "О порядке применения УСН"

ГАРАНТ:

См. также письмо УФНС по г. Москве от 12 января 2006 г. N 18-03/3/994

См. комментарии к настоящему письму

Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения ФНС России по порядку применения нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Вопрос. Перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса (подп.9), предусмотрены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

На практике банками предоставляются услуги с использованием системы "клиент-банк". В частности, Акционерным Сберегательным банком Российской Федерации предоставляются услуги с использованием системы "Клиент-Сбербанк".

Предметом договора о предоставлении услуг с использованием системы "Клиент-Сбербанк" (далее - система) является то, что банк предоставляет клиенту на платной основе следующие услуги с использованием системы:

- прием от клиента электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью (ЭЦП), на выполнение операций по счетам клиента;

- предоставление клиенту в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации об операциях, совершенных по счетам клиента;

- прием от клиента и предоставление клиенту информации свободного формата в виде электронных служебно-информационных документов, защищенных ЭЦП.

На основании заключенного договора клиент вносит единовременную плату за организацию предоставления услуг с использованием системы, за установку (переустановку) технического сопровождения автоматизированного рабочего места "Клиент-Сбербанк", восстановление программного обеспечения, нарушенного по вине клиента, а также ежемесячную плату за предоставление услуг с использованием системы.

При применении нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса возникает вопрос: учитываются ли в целях налогообложения единым налогом услуги банков, предоставляемые с использованием системы "клиент-банк"?

Ответ. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

При этом перечень банковских операций и услуг, которые могут быть отнесены к расходам в целях применения главы 26.2 Кодекса, установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Таким образом, расходы организации на оплату указанных в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк", учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учитывая, что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности систем "клиент-банк", не включены в данный перечень, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

Основание: письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве

С.Х. Ахминев