Письмо УФНС по г. Москве от 12 января 2006 г. N 18-03/3/994 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения"

ГАРАНТ:

См. также письмо УФНС по г. Москве от 10 января 2006 г. N 18-03/3/248

См. комментарии к настоящему письму

Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения ФНС России по порядку применения норм подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включая услуги, предоставляемые с использованием определенных средств электросвязи (системы "клиент-банк"), а также подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в части расходов на оплату услуг связи, включая услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети "Интернет".

В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса).

К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Федеральный закон от 02.12.90 N 395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок, которые вправе осуществлять кредитные организации.

Согласно статье 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1, отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 банковских операций и сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

К указанным условиям, в частности, могут относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, сеть "Интернет" и т.п.).

В соответствии со статьей 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ) на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Согласно статье 2 Федерального закона N 126-ФЗ, под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Федерального закона N 126-ФЗ к универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети "Интернет".

Учитывая изложенное, а также исходя из положений подпунктов 9 и 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг связи.

Основание: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223.

Дополнительно Управление обращает внимание налоговых инспекций на то, что при применении письма Управления от 31.12.2004 N 21-14/85240 "О направлении разъяснений по практическому применению норм статей 346.16 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся порядка определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения" необходимо учитывать последующие разъяснения по применению положений главы 26.2 Кодекса, данные Федеральной налоговой службой и Минфином России и доведенные Управлением до налоговых органов города Москвы.

Заместитель руководителя
УФНС России по г. Москве

С.Х.Ахминев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Управление ФНС по г. Москве разъясняет порядок отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу при применении упрощенной системы налогообложения, расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, включая услуги, предоставляемые с использованием определенных средств электросвязи (системы "клиент-банк"), и расходов на оплату услуг связи, включая услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети "Интернет".

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, и расходы по оплате услуг связи учитываются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу. Перечень банковских операций определен ФЗ "О банках и банковской деятельности", в соответствии с которым кредитные организации и их клиенты при заключении договоров вправе сами определять конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями банковских услуг, за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их оказания. В частности, в договор оказания банковских услуг может быть включено условие об использовании клиентом в отношениях с кредитной организацией определенных видов (средств) электросвязи.

Порядок оказания услуг связи регулируется ФЗ "О связи", в соответствии с которым передача данных и предоставление доступа к сети "Интернет" отнесены к универсальным услугам связи, оказываемых любому пользователю.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости оказанных им кредитными организациями и операторами электросвязи любых банковских услуг и услуг связи, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.