Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/138 Об учете налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, денежных средств, полученных организацией от организаций-дольщиков и направленных на погашение кредита, направленного для осуществления платежей в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/138

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), готовится осуществить строительство торгового центра.

В число инвестиционных условий правительством г. Санкт-Петербурга включено перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Сумма, подлежащая перечислению, составляет значительную часть по отношению к стоимости строительства торгового центра.

Строительство будет осуществляться подрядным способом и финансироваться частично за счет собственных средств организации, частично за счет привлеченных средств.

Денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет города на развитие городской инфраструктуры, ООО планирует перечислить в бюджет до заключения договоров участия в долевом строительстве. Для этого планируется заключить договор займа, погашение которого будет осуществляться за счет средств дольщиков, привлеченных в рамках договоров участия в долевом строительстве.

В связи с этим в каждом из договоров участия в долевом строительстве будет прямо указана сумма, единственным целевым назначением (в порядке целевого финансирования застройщика в рамках договора) которой является погашение соответствующей части суммы займа, полученной от третьих лиц и перечисленной в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры.

Соответствующее условие будет включено в текст договора участия в долевом строительстве. То есть в договоре будет оговорено, что указанная сумма является составной частью общей суммы целевого финансирования, которую дольщик обязан перечислить застройщику по договору участия в долевом строительстве.

Учитывая, что перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и строительстве торгового центра, правомерно ли при определении объекта налогообложения не учитывать указанные денежные суммы, то есть суммы, полученные организацией от дольщиков в порядке целевого финансирования по договорам участия в долевом строительстве и в соответствии с их целевым назначением направленные на погашение займа и перечисленные организацией в бюджет города на развитие городской инфраструктуры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.

Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не отражаются.

Первоначальная стоимость построенных объектов основных средств, учитываемая в составе расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Пунктом 24 разрешено включать в стоимость сооружаемых основных средств суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств, а также другие затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств.

Как следует из письма, инвестиционными условиями строительства объекта недвижимости предусматривается перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской инфраструктуры. Указанные денежные средства должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В связи с изложенным денежные средства, полученные организацией от организаций-дольщиков и направленные на погашение кредита, направленного для осуществления платежей в бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, не должны включаться в состав доходов, учитываемых при налогообложении.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

В.И. Иванеев