Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2006 г. N 03-03-02/2/20 Об отнесении к расходам банков, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, расходов по уплате комиссии за поручительство

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 января 2006 г. N 03-03-04/2/20

Вопрос: Банк России своей Инструкцией от 16.01.2004 N 110-И (далее - Инструкция) устанавливает для банков "Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)" который регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка.

Он рассчитывается по следующей формуле:

                Н6 = (Крз/К) х 100% <= 25%, где

     Крз - совокупная сумма кредитных требований банка к заемщику,

     К - капитал банка

Максимальное значение указанного норматива 25% (пункт 4.1 Инструкции).

Под совокупной суммой кредитных требований подразумевается величина активов, взвешенных с учетом коэффициента риска (4.7 Инструкции).

По необеспеченным кредитам кредитный риск составляет 100 процентов, т.е. максимальная величина выданного кредита составит 25 процентов от Капитала Банка.

С целью снижения кредитного риска и, как следствие, увеличения суммы выданного кредита Банк получает поручительство от материнского Банка. Объектом поручительства являются обязательства заемщика по данному кредиту. Кредитный риск по такой категории требования составляет не 100 процентов. а 20 процентов (пункт 2.3 Инструкции).

Т.е. максимальная величина кредита, выданного заемщику под поручительство материнского банка исходя из указанной выше формулы составит 125 процентов от Капитала Банка.

  Сумма кредита от капитала = (К х 25 процентов)/20 процентов = К х 1,25

Таким образом, привлечение поручительства материнской компании за заемщика Банка позволяет увеличить размер размещаемых средств и одновременно снизить риск не возврата, что в свою очередь приводит к получению большего дохода в виде процентов и соответственно к увеличению налоговой базы. Это наглядно видно на примере приведенном в таблице.

Для целей примера Капитал Банка принят равным 30 000 000 долл. Рассмотрим, как влияет обеспечение на сумму основного долга. Размер комиссии за предоставление поручительства составляет от 0,5 до 1 процента.

Размер суммы основного долга, (долл.)	Обеспечение	Кредитный Риск, (%) п. 4.7 Инструк.	Норматив, (%) п. 4.1 Инструк.	% ставка	Сумма дохода, (долл.)
7 500 000	Нет	100	(7 500 000/30 000 000) х 100% = 25%	5%	375 000
37 000 000	Поручительство материнской компании за заемщика	20	(37 000 000 х 20%/30 000 000/ х 100% - 24,67%	5%	1 850 000

Согласно статье 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. При этом в параграфе 5 главы 23 ГК РФ (параграф о поручительстве) отсутствует указание на то, кто является плательщиком комиссии за предоставление поручительства.

Если сравнить предоставление поручительства с выдачей банковской гарантии, то статьей 369 ГК РФ установлено, что за выдачу банковской гарантии принципал (заемщик) уплачивает гаранту (Банк не являющийся кредитором) вознаграждение.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 291 НК РФ к расходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с изложенным выше просим подтвердить позицию банка о том, что расходы по уплате комиссии за получение Банком поручительства материнского банка покрывающего обязательства заемщика по выданному Банком кредиту являются экономически обоснованными расходами согласно статье 252 НК РФ и признаются в целях налогообложения прибыли согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 291 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 19 декабря N 44-асс/05 сообщает следующее.

Статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями, относятся к расходам банков уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Как следует из вашего письма, с целью снижения кредитного риска и, как следствие, увеличение суммы выданного кредита ООО получает от материнского банка поручительство и уплачивает за это комиссию. Объектом поручительства являются обязательства заемщика по кредиту.

Учитывая изложенное, а также положения статьи 252 Кодекса, считаем, что расходы банка по уплате комиссии за поручительство признаются в целях налогообложения прибыли согласно подпункту 16 пункта 2 статьи 291 Кодекса.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев