Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/179 О расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/179

ГАРАНТ:

См. письмо Минфина РФ от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/82

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 275 гл. 25 ч. II НК РФ ОАО при выплате дивидендов своим российским акционерам налогооблагаемую базу по дивидендам должно определять как разницу между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенную на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным акционерам, не являющимся резидентами РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных ОАО в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Прошу Вас уточнить, на какую именно сумму полученных ОАО дивидендов следует уменьшать налогооблагаемую базу по вышеуказанному налогу: на сумму полученных дивидендов включая налог, удержанный налоговыми агентами при их выплате, либо без учета удержанного с них налога ("чистых" дивидендов).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Порядок налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При расчете в соответствии с вышеуказанным порядком общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (т.е. "чистые дивиденды"), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль у налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога в размере 9% и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным акционерам, не являющимся резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.