Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/52 О вопросе учета в целях налогообложения расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/2/52

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-02/94, от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/142

Вопрос: Коммерческий Банк просит дать разъяснения по следующим вопросам.

Вправе ли Банк учитывать в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумму доплаты сотруднику разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и его фактическим заработком в случае временной утраты трудоспособности?

Достаточно ли закрепить порядок оплаты по больничному листу в трудовом договоре, заключенном с сотрудником Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.12.2005 N 2203 по вопросу учета в целях налогообложения расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

При этом согласно пункту 2 статьи 8 указанного Федерального закона максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12480 рублей.

В соответствии с пунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Таким образом, доплаты до фактического заработка сверх сумм погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев