Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-05-02-04/23 О налогообложении ЕСН взносов налогоплательщика по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающих возмещение застрахованному лицу средств, затраченных им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторного-поликлинического обслуживания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-05-02-04/23

Вопрос: Просим сообщить Вашу позицию по вопросу правомерности обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) взносов налогоплательщика (страхователя) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС), предусматривающих возмещение застрахованному лицу средств, затраченных им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторно-поликлинического обслуживания.

В письме УМНС по г. Москве от 11.07.2002 г. N 28-11/32074 указано, что, если в соответствии с заключенным договором добровольного медицинского страхования работнику возмещаются затраченные им личные средства на приобретение лекарственных средств, то сумма страхового взноса в отношении такого работника подлежит обложению ЕСН.

Как представляется, налоговые органы сделали указанный вывод исходя из того, что: 1) Закон РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) не предусматривает возможности произведения выплат застрахованному физическому лицу определенной договором ДМС денежной суммы (страховой суммы); 2) выплаты в виде возмещения застрахованному лицу затраченных им личных средств на приобретение лекарственных препаратов не являются оказанием медицинской помощи при возникновении страхового случая.

В то же время, действующее законодательство Российской Федерации не запрещает включение страховщиками в правила добровольного медицинского страхования условия о возможности заключения страховщиком с аптечными учреждениями договоров, по которым застрахованное лицо может получить в аптечном учреждении бесплатно лекарственное средство, выписанное ему врачом амбулаторно-поликлинического учреждения.

Однако на практике страховщики сталкиваются с отказом аптечных учреждений в заключении подобных договоров со страховщиками в случае, если количество застрахованных лиц, которые могут обратиться в аптечное учреждение за получением лекарственных средств, незначительно. Позиция аптечных учреждений объясняется тем, что в отличие от лечебно-профилактического учреждения аптечные учреждения работают в розничном сегменте с большим количеством людей.

Выходом из создавшейся ситуации является применение используемого в развитых странах в системе медицинского страхования механизма, при котором застрахованное лицо самостоятельно приобретает лекарственные средства, выписанные ему врачом амбулаторно-поликлинического учреждения, а страховщик на основании предъявленных счетов в рамках договора страхования возмещает указанные расходы застрахованному лицу.

Как известно участникам страхового рынка, Федеральная служба страхового надзора считает правомерным осуществление страховщиками оплаты лекарственных средств при условии, что это предусмотрено правилами страхования, на основании которых они осуществляют деятельность по обязательному и (или) добровольному медицинскому страхованию.

Однако внедрению такой практики препятствует вышеизложенная позиция налоговых органов по вопросу налогообложения указанных страховых выплат (письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2002 г. N 28-11/32074), которая представляется спорной по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 4 Закона в рамках определения договора медицинского страхования основным критерием для отнесения к медицинским расходам, оплачиваемым в рамках страхования, является наличие соответствующих видов услуг в правилах ДМС страховщика. Кроме того, поскольку Законом не установлено иное, то в соответствии со статьей 970 Гражданского кодекса РФ подлежат применению правила, предусмотренные Гражданским кодексом РФ. Таким образом, в соответствии со статьей 934 Гражданского кодекса РФ право на получение страховой выплаты принадлежит застрахованному лицу.

Редакция пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ также, по нашему мнению, не содержит запрета осуществлять в рамках правил ДМС выплаты застрахованным лицам.

Наконец, нормативные акты по здравоохранению, в частности, приказ Минздрава РФ от 10.04.01 г. N 113, включают лекарственное обеспечение в состав медицинской помощи.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, Закон РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", позволяет страховщикам в рамках правил ДМС заключать договоры с аптечными учреждениями о предоставлении лекарственных средств застрахованным лицам, либо возмещать застрахованному лицу средства, затраченные им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторно-поликлинического обслуживания. При этом в указанных случаях налоговые льготы в части ДМС, установленные п. 3 ст. 213, пп. 7 п. 1 ст. 238 и пп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, должны сохраняться.

Учитывая, что решение изложенного вопроса имеет большое значение для расширения и прогрессивного развития рынка добровольного медицинского страхования, просим подтвердить правильность позиции ОСАО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу налогообложения единым социальным налогом взносов налогоплательщика (работодателя) по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающих возмещение застрахованному лицу (работнику) средств, затраченных им на покупку лекарств по рецептам врача в рамках амбулаторного-поликлинического обслуживания, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 4 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" определено, что договор медицинского страхования, заключаемый между страхователем и страховой организацией, должен содержать помимо наименования сторон договора, сроков действия договора, численности застрахованных лиц и перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования.

При этом также в соответствии с положениями статей 934 и 970 Гражданского кодекса Российской Федерации страховщики на основании договора страхования производят страховые выплаты в пользу застрахованных лиц при наступлении страхового случая.

Следовательно, договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) - страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, в качестве страхового случая может быть предусмотрена покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение (страховая выплата) застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку таких лекарств.

В таком случае, по нашему мнению, взносы налогоплательщика по данному договору добровольного медицинского страхования, не будут облагаться ЕСН.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев