Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2006 г. N 03-06-01-04/49 О формировании налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 марта 2006 г. N 03-06-01-04/49

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/1

Вопрос: Банк профсоюзной солидарности и социальных инвестиций (ЗАО) просит дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила бухгалтерского учета установлены Положением Банка России от 05.12.2002 г. N 205-П, в котором определено, что первоначальная стоимость имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том числе сумм налогов, определяется в соответствии с законодательством РФ.

На основании разъяснений, полученных на запрос Банка от МГТУ ЦБ РФ, если кредитной организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, включаются в их первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего срока его использования. В Учетной политике Банком предусмотрено использование именно такого варианта учета налога на добавленную стоимость.

В связи с изложенным просим разъяснить, учитывается ли при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ сумма НДС, входящая в состав остаточной стоимости основных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций кредитных организаций и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.

Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 05.12.2002 N 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К законодательству Российской Федерации, в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно которой состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том числе на оплату налогов, формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В данном случае необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки, осуществляющие операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев