Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54 О порядке учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Издательская компания с 01 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - "доходы".

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ с 01 января 2006 года наша организация имеет право изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы организациям, применяющим УСН при изменении объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы".

Включается ли при этом в 2006 году в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу:

- остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения и в период ее применения с 2003 по 2005 гг., т.е. при исчислении единого налога по "доходам";

- стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2005 году, использованных на производство в 2006 году;

- стоимость готовой продукции, выпущенной и отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной в 2006 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 05.12.2005 г. N 46 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Однако, налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения "доходы", при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы не учитываются.

Как следует из письма, вашей организацией приобретены основные средства до перехода на упрощенную систему налогообложения (до 1 января 2003 года), а также в период применения упрощенной системы налогообложения (в течении# 2003 - 2005 годов). При этом объектом налогообложения являлись "доходы".

Поэтому, расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения (2003-2005 годы), при налогообложении не должны учитываться.

Согласно подп. 3 п. 3 статьи 346.16 Кодекса, стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 Кодекса (п. 2.1 статьи 346.25 Кодекса).

В связи с тем, что в течении# 2003 - 2005 годов ваша организация применяла объект налогообложения "доходы", при изменении с 1 января 2006 года объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" вы можете учесть в целях главы 26.2 Кодекса остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 года.

В отношении учета расходов по приобретению сырья и материалов, использованных на производство готовой продукции, сообщаем следующее.

До 1 января 2006 года, в соответствии с подп. 5 п. 1 и п. 2 статьи 346.16 Кодекса, расходы на приобретение сырья и материалов учитывались в части стоимости сырья и материалов, списанных в производство и использованных при изготовлении готовой продукции.

В связи с тем, что ваша организация применяла до 1 января 2006 года объект налогообложения "доходы", стоимость сырья и материалов, использованных на производство готовой продукции в 2005 году, реализованной в 2006 году, при определении налоговой базы в 2006 году учитываться не должна.

С 1 января 2006 года, согласно подп. 1 п. 2 статьи 346.17 Кодекса, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются при налогообложении по мере их списания в производство.

Поэтому, ваша организация, с 1 января 2006 года применяющая объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", может учитывать в 2006 году при налогообложении стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 году, но использованных для производства продукции в 2006 году на основании подп. 4 п. 1 статьи 346.25 Кодекса.

Расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005 году, но оплаченной в 2006 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2006 году, не учитываются. Это связано с тем, что указанные расходы осуществлены и оплачены в 2005 году, в период применения вашей организацией объекта налогообложения "доходы".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев