Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2006 г. N 03-05-02-04/24 О порядке налогообложения ЕСН оплаты стоимости жилья работника, производимой организацией в соответствии с трудовым договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 марта 2006 г. N 03-05-02-04/24

Вопрос: Наше ОАО заключило трудовой договор с иногородним работником, в котором, кроме оплаты за исполнение трудовых обязанностей, отдельной записью предусмотрена частичная оплата стоимости жилья работника.

Подоходный налог с данной суммы взимается.

Указанная выплата относится на расходы в целях налогообложения прибыли, т.е. уменьшает налогооблагаемую базу.

Нас интересует:

1. Облагается ли ЕСН данная выплата?

2. Включается ли данная выплата в средний заработок для исчисления выплат по больничному листу, отпускных?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.02.2006 N 94 по вопросу налогообложения единым социальным налогом частичной оплаты стоимости жилья работника, производимой организацией в соответствии с трудовым договором.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, частичная оплата организацией в соответствии с трудовым договором стоимости жилья работника подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

По вопросам включения данной оплаты в средний заработок для исчисления выплат по больничным листам и отпускных Вам следует обратиться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев