Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/163 Об учете в целях налогообложения прибыли задолженности, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа, а также задолженности, не взысканной в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/163

Вопрос: Открытое акционерное общество, далее по тексту - Агентство, занимается распространением периодических печатных изданий. В процессе деятельности у Агентства сформировалась дебиторская задолженность. Попытки, предпринятые Агентством, по погашению выше указанной задолженности результатов не дали. Решения Арбитражного суда города Москвы, вынесенные в пользу Агентства не исполняются, исполнительное производство по ряду дел окончено судебными приставами-исполнителями по основаниям, предусмотренным ст. ст. 26, 27 Федерального закона 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Судебными приставами-исполнителями в Агентство направлены постановления об окончании исполнительного производства, акты о невозможности взыскания, исполнительные листы.

Найти должников не представляется возможным, по адресам, указанным в договорах, должники отсутствуют, на запросы, поданные Агентством, в различные инспекции Федеральной налоговой службы получены ответы, свидетельствующие о том, что в базе данных ЕГРЮЛ сведения о должниках Агентства отсутствуют.

Размер задолженности к каждому из должников не превышает ста тысяч рублей, в связи с чем Агентство не может на основании ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ подать заявление в арбитражный суд о признании должников банкротами.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Руководствуясь ст. 21 НК РФ просим Вас разъяснить, являются ли в сложившейся ситуации акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа; и/или ответы ИФНС об отсутствии сведений о должниках Агентства в базе данных ЕГРЮЛ и/или истечение установленного срока исковой давности основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной при условии наличия у Агентства всех первичных документов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.01.06 г. N 01-1/15-006 и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом пункт 2 статьи 266 Кодекса определяет, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно статьям 26 и 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон) возвращение исполнительного документа, составление акта о невозможности взыскания этой задолженности, а также окончание исполнительного производства осуществляются, в частности, если невозможно установить адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда указанным Законом предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными.

Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому пункт 3 статьи 15 Закона установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а статья 26 Закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии.

Таким образом, задолженность, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа, а также задолженность, не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения, не могут в целях налогообложения прибыли быть учтены в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Кодекса.

При этом налогоплательщик, имеющий в отношении дебиторской задолженности вышеперечисленные документы, сможет отнести данную задолженность к безнадежной при наступлении одного из оснований, перечисленных в пункте 2 статьи 266 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев