Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/82 Об определении даты признания расходов, принимаемых к вычету, в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком при приобретении коллекционных монет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/82

Вопрос: ЗАО Банк просит разъяснить позицию Минфина РФ по следующему вопросу.

Банком осуществляются сделки по приобретению и реализации памятных монет из драгоценных металлов.

Согласно статье 149 Налогового кодекса РФ, реализация монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость за исключением операций реализации коллекционных монет.

В своей Учетной политике Банк закрепил порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, то есть включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная Банком по операциям, подлежащим налогообложению уплачивается в бюджет по мере получения оплаты.

В какой момент Банк должен отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы, уплаченного при приобретении коллекционных монет налога на добавленную стоимость:

- в момент приобретения коллекционных монет

или

- после реализации монет, при выведении финансового результата операции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.01.2006 N 046 по вопросу определения даты признания расходов, принимаемых к вычету, в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком при приобретении коллекционных монет, и сообщает следующее.

Согласно пункту 16 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Что касается банков, то согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. С 1 января 2006 года данная норма не отменяется.

Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении коллекционных монет.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев