Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/204 О порядке налогового учета расходов в виде арендной платы при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/204

Вопрос: Компания с ограниченной ответственностью, юридическое лицо, созданное в Швейцарии и осуществляющее свою деятельность в РФ через филиал в г. Москве, инвестировала в строительство офисно-делового центра по инвестиционному договору от 24 декабря 2002 года (далее Инвестиционный договор) с целью дальнейшего использования помещений для собственных производственных целей.

После окончания строительства компания получила свидетельства о праве собственности на помещения и разместила свой филиал в вышеуказанном здании.

Земельный участок, на котором расположены помещения, был оформлен главным инвестором, в долгосрочную аренду по договору аренды земельного участка от 24 октября 2002 до 23 августа 2051.

Главный инвестор произвел оплату права заключения долгосрочного договора аренды Земельного участка сроком на 49 лет и компания инвестировала свои средства в приобретение долгосрочного права аренды Земельного участка на основании Инвестиционного договора.

В соответствие с Инвестиционным договором и, руководствуясь ст. 35 Земельного Кодекса РФ, компания и главный инвестор обратились в ТОРЗ ЮАО г. Москвы с просьбой переоформить действующий Договор аренды Земельного участка в договор аренды Земельного участка со множественностью лиц на стороне арендатора в связи с оформлением прав собственности. В ответ на нашу просьбу ТОРЗ ЮАО сообщил, что данный земельный участок находится в промышленной зоне и для переоформления договора аренды нашей компании и главному инвестору необходимо предоставить положительное решение от Городской комиссии по перебазированию, реформированию и ликвидации предприятий.

Так как компания и главный инвестор не являются промышленными предприятиями, и построенное здание является офисно-деловым центром, что отвечает планам города по реконструкции, мы не сомневаемся в положительном решении Городской комиссии; но процесс оформления может затянуться на продолжительный период времени, в то время как главный инвестор с мая 2005 года перевыставляет компании долю расходов за аренду земельного участка.

Может ли компания уменьшать доходы на расходы, перевыставленные арендатором земельного участка согласно доли собственности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде арендной платы и сообщает следующее.

Расходы в виде арендных платежей по договору аренды земельного участка учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, в том числе быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Договор аренды земельного участка считается заключенным или измененным с момента государственной регистрации договора аренды.

Таким образом, до момента государственной регистрации переоформления договора аренды земельного участка, компания не является арендатором данного земельного участка и у нее отсутствуют правовые основания уплачивать за него арендную плату.

Учитывая изложенное, расходы, перевыставленные налогоплательщику арендатором земельного участка ООО согласно доли собственности, по мнению Департамента, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли экономически обоснованными и документально подтвержденными и учтены для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев