Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2006 г. N 03-06-01-04/62 Об уплате налога на имущество организации в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 марта 2006 г. N 03-06-01-04/62

Вопрос: В настоящее время ОАО приступило к реализации ряда крупных международных нефтегазовых проектов, реализуемых на континентальном шельфе Российской Федерации (РФ).

В ходе осуществления таких проектов предполагается сооружение на континентальном шельфе РФ крупных имущественных комплексов, которые будут учитываться в качестве объектов основных средств на балансе как российских, так и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая, что ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ, просим разъяснить:

1. Законами какого субъекта РФ необходимо руководствоваться при налогообложении имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ, в какой бюджет осуществлять платежи по налогу на имущество.

2. Каков порядок налогообложения имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ и принадлежащего иностранной организации (являющейся как резидентом страны, с которой Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, так и резидентом страны, с которой такое соглашение об избежании двойного налогообложения в действие еще не вступило), как осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, так и не осуществляющей деятельность в РФ через свое постоянное представительство.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.02.2006 N 01/1600-208 и по вопросу, связанному с уплатой налога на имущество организации в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 3 статьи 383 Кодекса налог на имущество организаций и авансовые платежи по данному налогу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 Кодекса.

При этом следует учитывать, что особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, предусмотренные статьями 384 и 385 Кодекса, не распространяются на имущество, имеющее местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации.

В отношении имущества российских организаций, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, абзацем 2 пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации.

Следовательно налог на имущество организаций за имущество российской организации, в частности, находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по местонахождению российской организации, в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации, где находится эта организация.

Пунктом 1 статьи 373 Кодекса установлено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

При этом пунктом 3 статьи 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Учитывая, что континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации), то находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации недвижимое имущество иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не подпадает под действие главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Пунктом 2 статьи 373 Кодекса также установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "п. 2 ст. 374 Кодекса"

При этом в целях главы 30 Кодекса иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из данной нормы Кодекса в ее взаимосвязи с пунктом 1 статьи 373 Кодекса (абзац третий) следует, что иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, является налогоплательщиком налога в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и относящегося к деятельности этой организации в Российской Федерации через постоянное представительство, если иное не установлено международным договором Российской Федерации (статья 7 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 383 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Кроме того, пунктом 1 статьи 386 Кодекса установлено, что в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу иностранными организациями представляются в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется порядок уплаты налога на имущества организаций в отношении имущества, расположенного на континентальном шельфе РФ.

В соответствии со ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налог на имущества уплачивается в бюджет по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения (ст.384 НК РФ) либо по месту нахождения недвижимого имущества (ст.385 НК РФ). Налог на имущество организаций за имущество, находящееся на континентальном шельфе, уплачивается только в бюджет по местонахождению головной российской организации - правообладателя. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество, установленные ст.384 и ст.385 НК, в данном случае не действуют.

Если владелицей недвижимого имущества на континентальном шельфе РФ выступает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в России через свое представительство, такая организация не уплачивает налог на имущество в отношении указанных объектов недвижимости, поскольку континентальный шельф не является территорией РФ (ст.67 Конституции РФ).

С другой стороны, иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, является налогоплательщиком налога в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ и относящегося к деятельности этой организации через постоянное представительство, если иное не установлено международным договором Российской Федерации. В данном случае в соответствии со ст.383 НК налог на имущество уплачивается по месту постановки постоянных представительств иностранной организации на учет в российских налоговых органах.