Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/206 О включении в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, расходов на уплату таможенных пошлин и транспортных расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/206

Вопрос: Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал ООО основное средство. При этом передающая сторона понесла дополнительные расходы, связанные с ввозом этого имущества на территорию РФ (таможенные пошлины, НДС, транспортные расходы). Может ли ООО в налоговом учете на такие расходы увеличить первоначальную стоимость основного средства:

1) если вклад вносит физическое лицо - резидент РФ?

2) если взнос делает российская организация?

3) если учредителем является иностранная организация или ее представительство?

4) если учредитель - физическое лицо - резидент иностранного государства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.12.2005 г. N 103 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, определен статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

В налоговом учете ввезенное оборудование включается в состав основных средств организации (пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, по нашему мнению, в случае если вклад в уставный капитал вносит российская организация, расходы, связанные с уплатой таможенных пошлин и транспортные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства, при условии, что указанные расходы в учредительных документах определены в качестве взноса в уставный капитал.

Вместе с тем, при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Кодекса).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в случае, если учредителями, вносящими вклад в уставный капитал являются физические лица - резиденты РФ, иностранные организации и физические лица - резиденты иностранного государства, расходы на уплату таможенных пошлин и транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал учреждаемого общества с ограниченной ответственностью лежит на учредителях данного общества, расходы, связанные с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей налогообложения прибыли у учреждаемого общества.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев