Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72 Об учете в целях обложения налогом на прибыль расходов, связанных с пребыванием иностранных сотрудников в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72

ГАРАНТ:

См. также письмо Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/50

Вопрос: Банк является 100% дочерней организацией иностранной организации (Франция). Часть штатных сотрудников, работающих в Банке, являются гражданами иностранных государств. Согласно заключенным трудовым договорам между Банком и иностранными гражданами, Банк обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества, оплатить расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию РФ, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества на территорию РФ для работы в Банке, а также стоимость проезда сотрудников и членов их семей в период отпуска к месту постоянного проживания и обратно.

В соответствии с заключенными трудовыми договорами данные расходы являются формой оплаты труда иностранных сотрудников. Указанные расходы подтверждены первичными документами (договора аренды, оригинальные бланки билетов и др.), а также иными первичными документами, подтверждающими оплату данных расходов.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Банк просит разъяснить, признаются ли вышеуказанные и иные аналогичные расходы, связанные с пребыванием иностранных сотрудников в РФ, в качестве других расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором согласно пп. 25 ст. 255 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.01.2006 г. N 216, касающееся порядка применения статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что часть штатных сотрудников, работающих в банке, являются гражданами иностранных государств. Согласно заключенным трудовым договорам между банком и иностранными гражданами, банк обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества, оплатить расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию Российской Федерации, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества на территорию Российской Федерации для работы в банке, а также стоимость проезда сотрудников и членов их семей в период отпуска к месту постоянного проживания и обратно.

В вашем письме также указывается, что названные выше расходы являются в соответствии с заключенными трудовыми договорами формой оплаты труда данных сотрудников. Указанные расходы документально подтверждены первичными документами.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно пункту 25 статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Исходя из изложенного, расходы банка на оплату жилья сотрудников - иностранных граждан, а также расходы, связанные с получением российской визы для въезда на территорию Российской Федерации, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться банком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Что касается иных из вышеперечисленных расходов банка на оплату труда иностранных сотрудников, следует учитывать, что порядок их отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальными положениями главы 25 Кодекса.

Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 37 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации.

В контексте главы 25 Кодекса под подъемными понимается компенсация работодателем расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в связи с его переездом на работу в другую местность, а также расходов по обустройству на новом месте жительства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 г. N 187 утверждены размеры возмещения расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, осуществляемого организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета.

Принимая во внимание, что глава 25 Кодекса ограничивает данный вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, полагаем, что все организации, до утверждения соответствующих норм, должны признавать затраты по возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность в составе прочих расходов на производство и реализацию в пределах размеров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 г. N 187.

Пунктом 7 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на оплату проезда работников налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев