Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/231 Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходов от оказания агентских услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/231

Вопрос: В целях правильного применения законодательства РФ о налогах и сборах просим дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

Ситуация: Общество является агентом по агентскому договору. Обязанности агента исполняются Обществом с марта 2005 г. по июнь 2006 г.

Промежуточные отчеты агента не предусмотрены.

Акт (отчет) об оказании агентских услуг составляется в июне 2006 г.

Доходы и расходы учитываются Обществом по методу начисления.

Вопрос: должно ли Общество при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть доходы от оказания агентских услуг только в июне 2006 г. или Общество должно распределять доход по агентскому договору равномерно (пропорционально количеству месяцев) в 2005 и 2006 г.г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.02.2006 г. N Т-04 и сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правоотношения между принципалом и агентом регулируются нормами гражданского права исходя из конкретных условий договора агентирования.

Так, согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В статье 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы согласно статье 248 НК РФ складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации для целей главы 25 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следовательно, по агентскому договору агент оказывает принципалу услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет доход агента от реализации.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что доходы в виде имущества, поступившего организации как к агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, в состав доходов агента не должны также входить суммы, полученные им от принципала в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения). Исключение составляет величина вознаграждения, полученная агентом от принципала. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В случае если агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли организации, доходы от оказания агентских услуг признаются обществом на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев