Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/2/79 Об учете в целях налогообложения прибыли лизингодателем сумм лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя сверх сумм, предусмотренных графиком уплаты лизинговых платежей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/2/79

Вопрос: В соответствии с заключенными договорами финансовой аренды (лизинга) лизингодатель получил излишне полученные лизинговые платежи (указано в платежном поручении) сверх сумм предусмотренных графиком лизинговых платежей, например: вместо одного платежа, заплатил сразу три платежа от лизингополучателя. Условия договора финансовой аренды (лизинга) сторонами не изменялись.

Просим пояснить порядок бухгалтерского учета излишне уплаченных лизинговых платежей (как аванс или как доходы будущих периодов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94Н) и налогообложение авансов у лизингодателя (излишне полученных лизинговых платежей сверх сумм предусмотренных договором (графиком лизинговых платежей) от лизингополучателя) в 2006 году.

Учетная политика лизингодателя предусматривает, что доходы и расходы по налогу на прибыль признаются по методу начисления, НДС по отгрузке.

Мы считаем, что учет доходов должен производиться следующим образом: сумма лизинговых платежей, подлежащая уплате в отчетном периоде, и в целом по договору лизинга, определяется на основании утвержденного графика лизинговых платежей. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета учета расчетов с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом учета выручки. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета учета расчетов с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае учета имущества на балансе лизингополучателя, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете учета выручки в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов - на сумму задолженности по лизинговым платежам в части стоимости лизингового имущества. Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества учитывается на счете учета доходов будущих периодов. При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет в разрезе лизингополучателей и видов имущества. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета учета расчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в составе доходов будущих периодов, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета выручки в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Доход текущего периода определяется как доля текущего лизингового платежа в общей сумме по договору финансовой аренды (лизинга).

Просим разъяснить как следует квалифицировать сумму лизингового платежа, поступившую от лизингополучателя в текущем периоде (месяце), превышающую сумму по графику, приходящуюся на данный период (аванс или доход)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.12.2005 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли лизингодателем сумм лизинговых платежей, поступивших от лизингополучателя сверх сумм, предусмотренных графиком уплаты лизинговых платежей и сообщает следующее.

Как следует из письма, лизингодатель в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, лизингодатель, применяющий в целях налогообложения прибыли метод начисления, учитывает в составе своих доходов лизинговые платежи равномерно в течение договора аренды согласно графику уплаты лизинговых платежей, вне зависимости от их фактической уплаты.

Лизинговые платежи, уплаченные сверх размера, установленного графиком уплаты лизинговых платежей, в целях налогообложения прибыли признаются авансом и не учитываются у лизингодателя при налогообложении прибыли в момент их получения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев