Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183 О порядке налогового учета расходов в виде процентов по долговому обязательству

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, просим разъяснить порядок применения абзацев 2 - 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ в части порядка определения максимального размера процентов по долговым обязательствам, относимых на расходы организации в целях налогообложения по налогу на прибыль, а именно разъяснить следующие вопросы:

1. какие долговые обязательства должен сравнивать налогоплательщик для определения наличия/отсутствия сопоставимых долговых обязательств:

- привлеченные самим налогоплательщиком различные долговые обязательства в одном квартале;

- привлеченные налогоплательщиком обязательства и выданные им в одном квартале;

- долговые обязательства, выданные налогоплательщику организацией-займодавцем и выданные тем же займодавцем долговые обязательства другим налогоплательщикам?

2. в связи с тем, что в Налоговом кодексе не указано, в пределах какого отклонения размера сумм и сроков, заемные обязательства являются сопоставимыми, должен ли налогоплательщик в учетной политике указывать данные параметры и в каких пределах? Как поступить, если в учетной политике данные параметры не установлены?

3. являются ли сопоставимыми долговые обязательства, полученные налогоплательщиком-заемщиком от юридических и физических лиц, а также от юридических лиц общей правоспособности и кредитных организаций? Если обязательства по указанным параметрам не могут быть сопоставимыми, то должно ли это быть закреплено в учетной политике налогоплательщика и на каком основании?

4. будет ли считаться надлежащим доказательством того, что единственное в квартале долговое обязательство получено налогоплательщиком на сопоставимых условиях, справка организации-займодавца о том, что условия, на которых налогоплательщик получил заем, являются сопоставимыми с долговыми обязательствами, выданными другим налогоплательщикам в этом же квартале и на этом основании признать расход по уплате процентов по этому долговому обязательству в полном объеме?

5. имеет ли право (или обязан ли) налогоплательщик при наличии двух сопоставимых обязательств и двух не сопоставимых обязательств учесть максимальный размер процентов по ним разными способами - на основании правила о сопоставимости обязательств и по ставке рефинансирования?

6. имеет ли право налогоплательщик, при наличии сопоставимых обязательств применять ставку рефинансирования?

Просьба ответ направить по адресу, указанному в левом верхнем углу письма.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Учитывая изложенное, сообщаем следующее.

1. При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

2. Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

В случае, если указанного порядка в учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3. По мнению Департамента, долговые обязательства, полученные от юридических лиц и полученные от физических лиц нельзя признать выданными на сопоставимых условиях. Долговые обязательства, полученные от юридических лиц, включая кредитные организации, могут быть признаны выданными на сопоставимых условиях.

4. В случае, если в квартале организацией получено единственное долговое обязательство, предельная величина процентов, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Справка займодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми, для целей статьи 269 Кодекса использована быть не может.

5. При наличии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в случае, если в учетной политике предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям, указанным в пункте 1 статьи 269 Кодекса, налогоплательщик вправе признавать проценты в составе расходов в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. В иных случаях, а также по выбору налогоплательщика, применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и ставка 15 процентов - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев