Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/184 О порядке налогообложения налогом на прибыль дохода в виде списанной в 2006 г. задолженности по начисленным пеням и штрафам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/184

Вопрос: Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 г. N 699 "О порядке и условиях реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 01.01.2001 г." решением N 22 от 14.01.2002 г. комиссии по реструктуризации кредиторской задолженности ИМНС по г. Бородино реструктуризирована задолженность ОАО во внебюджетные фонды. Согласно данного решения, при выполнении в полном объеме условий реструктуризации, в соответствии с утвержденными графиками, списание 85% задолженности по начисленным пеням производится в 2006 г.

В том случае, если предприятие выполнит необходимые условия для списания задолженности по начисленным пени и штрафам по реструктурированной задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, будет ли подлежать сумма кредиторской задолженности по пеням и штрафам включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 21 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона РФ N 58-ФЗ от 06.06.2005 г.).

В случае, если сумма списанной кредиторской задолженности по пеням и штрафам учитывается в составе доходов предприятия при исчислении налога на прибыль, то в какой момент указанная сумма подлежит включению в налоговую базу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка налогообложения налогом на прибыль дохода в виде списанной в 2006 задолженности по начисленным пеням и штрафам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что в составе доходов не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Статьей 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии со статьей 114 Кодекса налоговая санкция, применяемая в виде денежного взыскания (штрафа), является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, задолженность налогоплательщика по пеням Кодексом не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов. Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, при списании в 2006 году задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам, начисленным в связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате взносов в государственные внебюджетные фонды, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах суммы задолженности по пеням и штрафам подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату списания указанной задолженности.

Одновременно сообщаем, что в подготавливаемом проекте федерального закона о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предполагается, в том числе, внесение уточнения в редакцию статьи 251 Кодекса о невключении в состав доходов списанной задолженности по пеням и штрафам с введением этой нормы в действие с 1 января 2005 года.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъясняется вопрос о порядке налогообложения налогом на прибыль дохода в виде списанной в 2006 задолженности по начисленным пеням и штрафам.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности и по другим основаниям, включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. Исключение составляют, однако, доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней (п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В то же время, исходя из положений ст. 75 и ст. 114 НК РФ, задолженность налогоплательщика по пеням не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов, из чего следует, что к суммам списанной кредиторской задолженности по пеням и штрафам не может применяться п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, суммы списанных задолженностей налогоплательщика по пеням и штрафам подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату списания этих задолженностей.

Отдельно сообщается, что в подготавливаемом проекте федерального закона о внесении изменений в законодательство РФ о налогах и сборах предполагается внесение уточнения в редакцию ст. 251 НК РФ о невключении в состав доходов списанной задолженности по пеням и штрафам с введением этой нормы в действие с 1 января 2005 года.