Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2006 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации - перевозчику за железнодорожную перевозку, осуществляемую между пунктами находящимися за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 марта 2006 г. N 03-08-05

Вопрос: На основании ст. 34.2. НК РФ прошу дать письменные разъяснения о порядке применения подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (налог на прибыль организаций).

В соответствии с абз. 1 подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода. При этом в соответствии с абзацем 2 подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ под международными перевозками понимаются любые перевозки за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В железнодорожных перевозках груз следует по сети железных дорог, проходящих через территории нескольких государств, при этом по территории каждого государства перевозка осуществляется железнодорожным перевозчиком/экспедитором соответствующего государства при условии оплаты этому перевозчику/экспедитору услуг по перевозке (железнодорожного тарифа) российским экспедитором.

Прошу разъяснить, относится ли к перевозкам, осуществляемым исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, случаи, когда груз, погруженный на станции другого государства и проследовавший транзитом по территории РФ, следует дальше по территории иностранных государств в пункт назначения на территорию иностранного государства. При этом иностранный перевозчик/экспедитор оказывает услуги по перевозке груза, начиная со станции, находящейся на территории этого перевозчика (за пределами РФ), и дальше по территории иностранных государств.

Например, груз следует со станции отправления в Казахстане, транзитом через территорию Российской Федерации, затем по Латвии, Литве и далее в Германию. Российский экспедитор оплачивает литовскому перевозчику/экспедитору перевозку груза со станции Зилупе (Литва) до станции Драугисте (Литва) и далее паромом в Германию.

Вправе ли в данном случае российский экспедитор при оплате железнодорожной перевозки данному перевозчику/экспедитору на основании абзаца 2 подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ не удерживать налог с доходов иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 06.09.05 N 159 и сообщает следующее.

Как следует из вашего запроса, в ходе железнодорожной перевозки груз следует по сети железных дорог, проходящих через территории нескольких государств, при этом по территории каждого государства перевозка осуществляется железнодорожным перевозчиком/экспедитором соответствующего иностранного государства. Так, в частности, российский экспедитор оплачивает литовскому перевозчику/экспедитору перевозку со станции Зилупе (Литва) до станции Драугисте (Литва) и далее паромом в Германию.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от международных перевозок. Абзац 2 указанного подпункта определяет международные перевозки как любые виды перевозок морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доход, выплачиваемый российской организацией иностранной организации - перевозчику за железнодорожную перевозку, осуществляемую между пунктами находящимися за пределами Российской Федерации, не относится к доходам от источников в Российской Федерации и налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев