Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41 О предоставлении стандартных налоговых вычетов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41

ГАРАНТ:

См. также письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2006 г. N 04-1-04/154

Вопрос: Просим разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Данная просьба обусловлена наличием различных разъяснений по данному вопросу.

В частности, в приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", зарегистрированном в Минюсте России 05.12.2003 N 5296, сказано, что в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц указывается общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов нарастающим итогом с начала год. Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13 процентов, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 разъяснил, что стандартные налоговые вычеты не накапливаются в течение налогового периода и не подлежат суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

ФНС России письмом от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ разъяснила, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера.

Статьей 218 Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик в зависимости от его статуса имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб.) за каждый месяц налогового периода. Причем законодатель в данной статье не предусмотрел ограничений в части того, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только в том случае, если в данном месяце в налогоплательщика имеется доход, а установил для каждой категории налогоплательщиков определенный необлагаемый минимум дохода.

Согласно статье 226 Кодекса налоговым агентом исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов. Следовательно, нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца должен исчисляться как доход, полученный налогоплательщиком, так и полагающиеся для данного налогоплательщика стандартные налоговые вычеты.

В связи с изложенным, просим разъяснить, правомерно ли при исчислении НДФЛ за январь - декабрь 2005 года применить стандартный налоговый вычет за каждый месяц календарного года (12 месяцев) независимо от того, был ли получен соответствующий доход в каждом месяце года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.01.2006 N 24-4-3/230 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, или в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом периоде накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев