Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2006 г. N 03-03-04/1/201 О порядке учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с приобретением права на земельные участки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 марта 2006 г. N 03-03-04/1/201

Вопрос: Хозяйственное общество приобрело в собственность объекты недвижимости, расположенные на земельном участке, находящемся на праве постоянного (бессрочного) пользования у продавца данных объектов недвижимости.

В соответствии с требованиями положений третьего абзаца пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие земельного кодекса РФ": "При продаже зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных юридическим лицам на праве постоянного (бессрочного) пользования, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками подлежат переоформлению на право аренды земельных участков или земельные участки должны быть приобретены в собственность в соответствии с положениями Земельного кодекса Российской Федерации по выбору покупателей зданий, строений, сооружений" (за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц.

Указанные выше объекты недвижимости приобретены для участия в производственном процессе общества и непосредственно участвуют в нем в целях извлечения прибыли. Земельные участки, занятые этими зданиями и необходимые для их использования, соответственно также участвуют в производственном процессе. Затраты на выкуп земельных участков экономически оправданы в силу установленной федеральным законом обязанности, что подтверждено необходимыми документами.

Ст. 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на сумму произведенных расходов.

С какого момента налогоплательщик имеет право отнести произведенные расходы по приобретению земельных участков на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - с момента фактической оплаты продавцу либо с момента принятия земельных участков на бухгалтерский учет налогоплательщика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.10.05 г. N 1911/1 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тысяч руб.

Однако земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации.

Следовательно, организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в случае использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом Кодекс, а также законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию". В связи с этим, принятие к вычету из налоговой базы в составе материальных расходов стоимости приобретенных земельных участков как имущества, не являющегося амортизируемым, Кодексом также не предусмотрено.

В дополнение сообщаем, что в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации внесен проект федерального закона о порядке признания расходов, связанных с приобретением права на земельные участки, а также о порядке определения прибыли (убытка) в случае дальнейшей реализации земельного участка.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев